Срок давности по налоговым правонарушениям составляет…

Приостановление и возобновление течения срока давности

Бывает, что налогоплательщик активно противодействует проведению выездной налоговой проверки. Это может стать непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В такой ситуации на основании п. 1.1 ст. 113 НК РФ течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается

Необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• течение срока давности приостанавливается только при противодействии проведению выездных налоговых проверок;
• в Налоговом кодексе нет определения понятий «активное противодействие» и «непреодолимые препятствия» для решения вопроса о приостановлении срока давности;
• бремя доказывания факта воспрепятствования осуществлению налогового контроля возложено на налоговый орган.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории, используемые для осуществления предпринимательской деятельности (в помещения проверяемого лица), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, который подписывается им и руководителем проверяемого лица (п. 3 ст. 91 НК РФ). Со дня составления указанного акта течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным. Течение срока возобновляется со дня, когда перестали действовать обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

Примечание. Форма акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ (Приложение N 3 к Приказу).

Пример 4. Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 г. За это правонарушение ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 г. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 г. по 15 октября 2010 г. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 г. в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.

Руководитель группы выездной налоговой проверки 1 октября 2010 г. составил акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию проверяемого лица. Поскольку представители организации отказались подписывать подобный акт, руководитель выездной налоговой проверки сделал в акте соответствующую запись. На основании этого акта течение срока давности привлечения организации к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах было приостановлено с 1 октября 2010 г.

Сотрудники налоговых органов были допущены на территорию организации 25 октября 2010 г. С этого дня течение срока исковой давности возобновилось. Таким образом, срок исковой давности был продлен на 24 дня и должен закончиться не 15 октября, а 8 ноября 2010 г.

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Есть ли срок давности по налогам

Как показывает практика, налоговики нередко вспоминают про старые долги граждан по сборам и требуют уплаты долга за прошлые года. Насколько правомерны подобные действия, и в течение какого времени инспекция может выдвинуть требование об уплате налога?

Срок давности по налогам – допустимый период, в рамках которого возможно принудительное взимание задолженности. Процедура удержания с нарушителя денежных средств возможна на основании судебного документа и в том случае, если ФНС успела обратиться в суд до истечения срока давности.

Понятие давности срока взыскания налогов с физлиц в российском законодательстве весьма размыто. Порядок разбирательства с должником и сроки предъявления претензий зависят от ряда факторов:

• статуса;
• типа сбора;
• величины долга.

На вопросы порядка решения споров по сборам и есть ли срок давности по налогам, могут ответить несколько статей Налогового Кодекса РФ – 113, 46, 47 и 70. Согласно этим статьям, период привлечения к ответственности равен 3 годам. Данный период времени дается на то, чтобы в принудительном порядке истребовать с нарушителя неуплаченную им сумму сборов. Не нужно путать этот срок с периодом, в течение которого ФНС имеет право на обращение в суд.

Период, в рамках которого ФНС может начать взыскание, исчисляется в зависимости от типа нарушения:

• При неправильном финансовом учете или при задержке платежа срок начинается со следующего дня окончания налогового периода. Это правило применимо к тем сборам, по которым налоговый период равняется 12 месяцам.
• В других ситуациях срок давности по налогам физических лиц и организаций начинается со дня, идущего после выявления нарушений. Однако чаще всего недоплаты обнаруживаются только во время налоговой проверки, поэтому дату нарушения бывает сложно определить.

Рассмотрим порядок исчисления этого периода на примере. Гражданин был привлечен к ответственности за неуплату налогов. Крайняя дата внесения платежа – до года. Налогоплательщик до установленного числа не заплатил в срок необходимые сборы, таким образом датой правонарушения является года. Однако в его случае период исковой давности начался только с нового налогового периода, то есть с года. Закончится он года.

Итак, давность привлечения к налоговой ответственности составляет три года. Но следует понимать, что обязательство по уплате сборов не имеет срока.

Это интересно: Срок давности по налогам физических лиц на транспорт: рассказываем суть

Как исчисляется срок давности по налогам для юридических лиц

Каждая юридическая организация обязана платить налог в бюджетную систему в соответствии с законодательством РФ.  Если организация не платит налог по каким-либо причинам, то налоговая служба может подать в суд за несоблюдение законодательства. Но организации не всегда оплачивают всю сумму задолженности, следовательно, остается не оплаченная сумма за должником.

У многих организаций возникает вопрос: есть ли срок давности по налогам в бюджет?

Срок давности по налогам для индивидуальных предпринимателей (ИП) законодательством не установлен и списывается в случаях:

• если индивидуальный предприниматель признан банкротом;
• если индивидуальный предприниматель умер.

В положении НК РФ не указывается конкретная норма, которая определяет тот или иной срок давности. Для определения срока давности, нужно исходить из трех сроков:

• период, в течение которого налоговая служба может направить уведомление налогоплательщику об отсутствии оплаты (недостаточной оплаты) налога в бюджет;
• период, в течение которого налогоплательщик может добровольно оплатить (доплатить) сумму налога в бюджет, которая не была оплачена в предусмотренный законодательством срок;
• период, в течение которого налоговая служба имеет право обратиться в суд за взысканием с налогоплательщика всей неоплаченной суммы налога в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно статье 122 НК РФ

Статьей 122 Налогового кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Примечание. Штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) составляет 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Если подобные деяния совершены умышленно, то штраф будет взыскан в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

В п. 1 ст. 113 НК РФ также указано, что в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

В Налоговом кодексе не разъяснено, что следует считать налоговым периодом, в течение которого были совершены указанные правонарушения. Поэтому в отношении налогов, срок уплаты которых по итогам налогового периода истекает в следующем налоговом периоде, существует неопределенность. С какого момента нужно исчислять срок давности привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога — со следующего дня после окончания срока уплаты налога или со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен налог?

По мнению налоговых органов, срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания срока уплаты налога, поскольку обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Об этом свидетельствует и судебная практика. Например, к такому выводу пришли ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008 по делу N А32-13675/2007-14/325 (Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13658/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа в Постановлении от 09.09.2008 по делу N А09-7320/2007-21.

Пример 3. При проведении в 2010 г. выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил организации НДС за III квартал 2007 г. в размере 100 000 руб. Срок уплаты налога за указанный период истек 22 октября 2007 г. Руководитель налогового органа 20 октября 2010 г. принял решение о привлечении организации к ответственности согласно ст. 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога по причине неправильного его исчисления.

Срок давности привлечения к ответственности за такое налоговое правонарушение исчисляется с 23 октября 2007 г. по 22 октября 2010 г. включительно. Ведь обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Поэтому срок давности не может рассчитываться с момента окончания налогового периода, за который должен быть начислен налог.

Таким образом, решение налогового органа от 20 октября 2010 г. о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы считается правомерно принятым.

Точка зрения. О начале исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно статье 122 НК РФ

Согласно позиции некоторых арбитражных судов налоговым периодом совершения налогового правонарушения, за которое ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, является налоговый период, за который не уплачен налог. Поэтому срок давности привлечения к ответственности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен (не полностью уплачен) налог (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 по делу N А17-695/2009 (Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-3094/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09 по делу N А40-60681/08-129-241).

Срок исковой давности по налогам юридических лиц

Требования по своевременной уплате налоговых сборов предъявляются не только к обычным гражданам, но также и юридическим лицам. При обнаружении недостачи, им направляют такое же требование об уплате, в те же периоды, что и для граждан и предпринимателей.

Если требование игнорируется, то по закону долг будет взыскиваться, минуя судебные разбирательства. Такой бесспорный порядок обеспечивает своевременное получение выплат, а не затягивания процесса еще на долгие временные периоды.

Кроме того, есть случаи, когда становится возможным только взыскание судебного характера, они обусловлены, как правило, особенно крупными суммами долга. К примеру, когда лицевые счета какой-либо фирмы заморожены для взыскания средств, сумма которых равна 5 миллионам российских рублей. Все данные ситуации описаны в Налоговом Кодексе.

Налоговая должна действовать также с учетом обозначенных на законодательном уровне сроков

Снятие средств с юридических лиц производится согласно следующей последовательности.

1. Изначально производится отправление уведомления от налоговой службы в банки, где компания-должник содержит свои счета, в котором дает инкассовое поручение о том, что нужно произвести списание средств на энную сумму рублей. Производится отправка уведомления через два месяца после того, как была пропущена выплата долга.
2. Если два месяца прошло, а налоговая служба все еще ничего не взыскала, бесспорный порядок получения средств становится невозможным. Тогда специалисты рассматриваемого нами государственного органа отправляют соответствующий запрос в суд.

Срок исковой давности в такой ситуации составит следующие полгода, в период которых суд осуществит проверку:

• правомерности наложенных на организацию материальных требований;
• правильности определения величины платежа.

Если на счетах компании не хватает средств для погашения своих обязательств, и они не прибавляются в течение последующего года, Федеральная налоговая служба будет вынуждена издать постановление о том, чтобы долг был взыскан с организации за счет имущественных благ, коими она владеет.

При условии, что и этот период был пропущен представителями налоговой службы, то тогда они могут получить долги через суд, но также только в пределах последующих двух годичных периодов.

Запомните сроки, которые даются на погашение долга, и не забудьте внести средства. В идеале, конечно, не допускайте накопления задолженностей

Изменение ударит по мелким предпринимателям

Алексей Гатин, управляющий партнер, «Закон и Налоги»

Юридическое сообщество очень удивлено этим проектом. Это изменение ударит первым делом по мелким предпринимателям, которые давно закрыли свои ИП в связи с тем, что прогорели и не смогли поддерживать бизнес и конечно заплатить налоги. И в меньшей степени по юридическим лицам, поскольку периодически даже неплательщики ликвидируются или просто исключаются из реестра, а значит, что уже нет и ответственного юридического лица. Хуже обстоят дела с генеральными директорами, у кого были такие юридические лица, и они не успели закрыть данные компании. Еще хуже тем, к кому успела прийти выездная налоговая проверка.

Также думаю, что это изменение коснется и граждан, которые тоже когда-то не заплатили налоги

Обращаю внимание, что это не будет распространяться на мелкие суммы, поскольку ответственность у ИП и физических лиц наступает при неуплате от 900 тыс. рублей, а у юридических лиц от 5 млн рублей

Срок для претензий налоговиков может истечь

Несмотря на то, что в НК РФ прямо не установлен срок, в течение которого взыскивается налоговая задолженность, все-таки этот срок не бесконечен и может быть определен косвенно, поскольку правила ее взыскания ограничивают действия налогового органа определенными временными рамками.

Так, чтобы взыскать недоимку, в первую очередь налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога. Согласно НК РФ в общем случае на это отводится не более трех месяцев со дня выявления недоимки.

Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения этого требования, если в нем не указан более продолжительный период для уплаты налога ( НК РФ).

Если в этот срок налогоплательщик добровольно не исполнил требование, то налоговый орган на основании НК РФ принимает решение о взыскании соответствующей суммы. Оно принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Двухмесячный срок для принятия решения о взыскании отводится, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 руб. Если не превышает, то указанное решение может быть принято намного позже, когда эту сумму превысит общая сумма по нескольким требованиям или пройдет три года. С того и другого моментов тоже должно пройти не более двух месяцев.

Если задолженность не удается взыскать в виде денежных средств, то налоговому органу дается еще год, чтобы принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя ( НК РФ). Такое решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление можно подать в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, срок для взыскания налога в зависимости от обстоятельств бывает разным, обычно он достаточно долгий, но все же не бесконечный. Он обусловлен активными и последовательными действиями налогового органа, с одной стороны, и затруднениями для взыскания недоимки, с другой стороны. Тогда окончательное решение принимает суд.

Отметим: только если налоговый орган нарушит какой-либо из перечисленных сроков и суд откажет в его восстановлении, то недоимка будет признана безнадежной к взысканию на основании НК РФ.

В НК РФ названы случаи, когда недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, признаются безнадежными к взысканию.

Подчеркивается, что это такие недоимки и задолженности, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Среди указанных случаев отсутствует такой, как истечение срока давности. Но присутствует такая причина, как принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Ответственность за неуплату налога (ст.120, ст.122 НК РФ)

Глава 16 Налогового кодекса РФ определяет два вида налоговых нарушений за неуплату или неполную уплату налога, предусмотренные ст.120 и ст.122 НК РФ, а также ответственность за их совершение:

Формы документов: Срок привлечения к налоговой ответственности

Зарегистрируйтесь и получите полный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс: Форма: Заявление в арбитражный суд о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения («Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов: практические рекомендации», «Юстицинформ», 2015)

Зарегистрируйтесь и получите полный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс: Форма: Ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения («Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов: практические рекомендации», «Юстицинформ», 2015)

Статьи, , ответы на вопросы: Срок привлечения к налоговой ответственности

Зарегистрируйтесь и получите полный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс: Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФСРОК ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Зарегистрируйтесь и получите полный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс: Путеводитель. Общие вопросы налогообложения (КонсультантПлюс, 2020)89.1. Сколько составляет срок давности привлечения к налоговой ответственности

Это интересно: Сколько в собственности должна быть квартира чтобы не платить налог: познаем суть

В каких случаях срок исковой давности может быть увеличен

Итак, после возникновения долга в течение 3 месяцев налоговая может выставить требование, если его не оплатить – то еще через 2 месяца может подать в суд.

Но бывает так, что ИФНС не подает в суд на должника в установленный срок. Причин может быть несколько, основная из них – сильная загруженность налоговиков, которые не всегда могут найти время для взыскания долга в несколько тысяч рублей.

В этом случае, выждав все сроки исковой давности (то есть, 6 месяцев со дня, указанного в требовании), должник думает, что освободился от своего долга. Однако срок исковой давности может быть восстановлен судом.

Основное условие для того, чтобы суд принял такое решение – это то, что сроки исковой давности были пропущены по уважительной причине. В каждом конкретном случае причины восстановления срока рассматриваются индивидуально.

При этом Пленум Высшего арбитражного суда указывает, какие причины суд не сможет принять для восстановления сроков исковой давности:

• задержки из-за согласования с руководством вопроса о подаче судебного иска;
• командировка или отпуск ответственного сотрудника ИФНС;
• смена руководства или иные кадровые перестановки в налоговой;
• другие внутренние организационные причины.

Поэтому, если ИФНС подаст иск в суд после окончания установленных сроков, суд будет смотреть – насколько уважительной была причина для задержки.

Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения продлеваться или восстанавливаться не может. Поэтому, если прошло больше 3 лет – то в любом случае налоговый орган не сможет принять решение о взыскании, или это решение будет легко обжаловать в суде.

Для юридических лиц и ИП

Процесс взимания недоимки с юрлиц и ИП регламентируется ст. 46, 47 НК РФ. Если инспекция взыскала с предприятия (предпринимателя) лишнюю сумму сбора, штрафа, пени, налогоплательщик может подать заявку о возврате переплаты. Это можно сделать в течение 30 дней с момента, когда:

• его уведомили об излишней уплате налога;
• решение суда о том, что инспекция взыскала большую сумму, чем нужно, вступило в силу.

Если же указанный период уже истек, можно обратиться в судебный орган. В этом случае отрезок времени по налогам юрлиц и предпринимателей составит 3 года с момента, когда их известили о переплате суммы налога, либо когда должник узнал об этом. Налогоплательщик при переплаченном налоге может пропустить стадию обращения в инспекцию и сразу писать заявление в судебную инстанцию.

Во время взыскания налоговой задолженности с ИП и предприятий через суд срок давности составляет:

• при оплате долга за счет средств на расчетных счетах — 6 мес.;
• при обращении взыскания на прочее имущество налогоплательщика — два года.

Применение такого понятия, как срок исковой давности по налогам для юридических лиц, является аналогичным, как и по отношению к частным лицам.

Обратите внимание!

Стоит отметить, что во время ревизии предприятия рассматривают документы только за последние 3 года. Исключение составляет ситуация, если ранее были препятствия для осуществления контролирующих действий инспекции.

В случае, если доходы физлица получены в ходе предпринимательской деятельности, действуют те же положения, которые регулируют и деятельность юрлица. С другой стороны, они попадают под те же правила, которые относятся и к физическим лицам. Особых норм, которые подходят только для ИП, не установлено.

Долг ИП списывается лишь в следующих ситуациях:

• смерть;
• признание финансово несостоятельным.

Истекший срок давности по налогам

Налогоплательщика не могут привлечь к ответственности, если со дня совершения налогового нарушения прошло более 3-х лет. К исключению относят ситуации, когда лицо активно препятствовало проведению проверки со стороны налоговиков.

Обратите внимание!

ИФНС может обратиться в суд при сумме долга частного лица по налогам (пени, сборам, штрафам), который превышает 3 тыс. руб., в течение полугода с момента, когда истек период исполнения соответствующего требования НК РФ.

Если долг не превышает 3 тыс. руб., контролирующий орган может обратиться в судебный орган на протяжении шести месяцев после истечения 3-летнего периода. При этом судья вправе возобновить пропущенные сроки давности.

Похожие записи:

Дополнение к исковому заявлению: правила написания и образец Жилищный кодекс россии 2021 Порядок проведения камеральной налоговой проверки — 2020 Гост рв 0015-002-2020. изменения и новые требования Недонесение о совершении преступления в ук рф § 4. свободное использование произведений