В этой статье мы рассмотрим особенности учета процентных векселей у векселедержателя. Мы обсудим, как правильно отражать векселя в бухгалтерском учете, какие проценты по векселям учитываются, и какие налоговые аспекты следует учитывать. Эта информация будет полезна для векселедержателей, бухгалтеров и финансовых специалистов, стремящихся обеспечить корректный учет и оптимизацию налоговых обязательств при работе с процентными векселями.
Оглавление
Содержание и сущность понятия «вексель»
С тех пор как в экономике функционирует такое понятие как торговля, достаточно часто возникает проблема дефицита наличных денежных средств. К этой ситуации специалисты подходили по-разному. Исходя из этого, покупателю приходится отказываться от покупки товара или одалживать деньги у третьего лица. Также вариантом решения данной проблемы была продажа товара в долг.
Но для гарантии возврата финансов или товара, покупатель должен был составить долговую расписку. Еще с античных времен такие документы имели место быть. Наибольшую популярность они завоевали во времена Средневековья. Данные расписки могли перепродаваться от одного покупателя другому. То есть, задолженность купца переходила к совершенно другому кредитору.
Таким образом, непосредственно сформировалась система обращения ценных бумаг (записок), называть их стали «вексель». Получается, что вексель — это и есть долговая расписка. Только вексель имеет больше применений: его можно продать или купить, обменять на что-нибудь другое, также им можно расплатиться за услугу или товар и пользоваться как средством накопления.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что вексель — это вид ценной бумаги, который имеет установленный образец и являет собой безусловное обязательство должника, векселедателя, выплатить конкретную сумму кредитору, векселедержателю, в обговоренное время.
Вексельная система и ее применение значительно облегчили работу предпринимателей, ведь не нужно было собирать огромный пакет документов для оформления векселя, как для кредита. Также данная система непосредственно экономила время и не подразумевала использование проволочек бюрократов. Когда оформлялся вексель или происходило его погашение, достаточно часто возникала возможность понизить процентные ставки вексельного платежа. Погашение векселя происходило очень быстро и в комфортных условиях.
Но были также и негативные стороны в использовании вексельной системы. Часто векселедатель не имел возможности выплатить по векселю в указанный срок. Имя и финансовое состояние могло влиять на рыночную цену и менять ее не в лучшую сторону. Это непосредственно вызывало рост финансовых рисков кредитора. Именно поэтому, векселедержатели должны были одновременно разбираться в ценности бумаг и иметь информацию о должнике и его финансовом положении.
Каждое отдельное государство имело свою базу законодательства, которая регулировала передвижение векселей. Но когда началась экономическая интеграция в единое целое и активизировались международные торговые отношения, появилась необходимость в формировании одного всемирного правового поля, что могло бы повсюду корректировать векселеобращение и управлять им.
В 1930 году была подписана Международная Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе. В этом документе были прописаны основные рекомендации по применению законов для регулирования обращений векселей. Каждая страна имеет право принимать нормативные акты, что вмещают свои собственные правила и нормы.
Бухучет расчетов векселями у векселедержателя
Если бизнесмен получил вексель от своего покупателя, как гарантию оплаты, то он должен открыть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет 62.В по векселям:
ДТ 62.В – КТ 62.1 — получен вексель от покупателя
Одновременно полученный вексель нужно учесть по номиналу на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Если вексель получен на сумму, превышающую стоимость поставки, то разницу нужно отнести на прочие доходы поставщика:
ДТ 62.1 — КТ 91.1
Если получен процентный вексель, то по мере начисления процентов они будут увеличивать задолженность покупателя по векселю и доход поставщика:
ДТ 62.В — КТ 91.1
Когда покупатель оплатит долг по векселю у поставщика будет проводка:
ДТ 51 — КТ 62.В
Одновременно поставщик должен списать вексель со счета 008.
Классификация
Класс векселей достаточно многообразен, они отличаются по эмитенту, обслуживаемым сделкам и субъекту, получаемому оплату.
По признаку эмитента различают:
- казначейские векселя — краткосрочные долговые обязательства, выпускаемые правительством страны обычно при посредничестве Центрального банка со сроком погашения, как правило, от 90 до 180 дней;
- частные векселя — эмитируются корпорациями, финансовыми группами, коммерческими банками. Вексель может обслуживать чисто финансовые и товарные сделки. Финансовый вексель отражает отношение займа денег векселедателем у векселедержателя под определенные проценты. Посредством финансового векселя осуществляется выдача кредита, перечисление в бюджет налогов, получение бюджетного финансирования, заработной платы, обмен валюты и т.п.
Разновидностями этого финансового векселя являются:
- дружеский вексель — выдается одним лицом другому без намерения векселедателя произвести по нему платеж, а лишь с целью изыскания денежных средств путем взаимного учета этих векселей в банке. Обычно дружескими векселями (на равные суммы, сроки) встречно обмениваются два реальных лица, находящиеся в доверительных отношениях, для того, чтобы потом учесть или отдать под залог в банке, получив под него реальные деньги, или совершить платеж за товары.
- бронзовый вексель — это вексель, за которым не стоит реальная сделка, нет никакого реального финансового обстоятельства, при этом хотя бы одно лицо, участвующее в сделке является вымышленным. Цель такого векселя — получить под него деньги в банке либо использовать для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам. Бронзовые и дружеские векселя возникают при затруднительном финансовом положении «кредитора» или при проведении им мошеннической операции. Такие векселя фальсифицируют денежный оборот, провоцируя налоговые неплатежи.
В основе товарного векселя лежит сделка по купле-продаже. В этом качестве может выступать, с одной стороны, как орудие кредита, а с другой стороны — выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая вместо денег многочисленные акты купли-продажи товаров.
По переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования имеют право обязываться по переводному и простому векселю только в случаях, специально предусмотренных федеральным законом. Переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе).
Положение о переводном и простом векселе не дает нам легального определения векселя. Разработчики Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселе 1930 года не пришли к единому мнению по поводу определения векселя. Часть первая Гражданского кодекса РФ в редакции 1998 г. называет виды ценных бумаг в статье 143, но не дает определения им.
Официальное определение векселя содержится в статье 815 Гражданского кодекса РФ. Часть первая этой статьи гласит: «В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе».
Что такое вексель
Если немного полистать финансовые энциклопедии, можно узнать, что исторические корни ценной бумаги упираются в средние века в Италии, а перевод термина с итальянского, французского, немецкого и даже английского означает «обмен».
Привычную сегодня свою роль средство платежа получило в конце XVI века, где был выдан первый Вексельный устав, который четко регламентировал правила использования документа. 170 лет назад в Германии документ из средства платежа официально стал долговой ценной бумагой.
Много синонимов дополнялись формулировкой «доходная бумага». В период правления Петра I деньги из казны перевозились в виде векселей, чтобы снизить риск нападения разбойников на ценный груз.
Вексельные расчеты
Прежде всего, если вы пользуетесь услугами банка, то за инкассирование финансовое учреждение потребует определенную комиссию, как правило, от 1 до 3% от заявленной суммы. Домицилиат, в нашем случае банк, выполняет платежные поручения своего клиента. Как правило, тогда в самом векселе указывается, что будет происходить платеж именно в банке.
Постсоветское пространство практически не использует выплату по векселям через банковские отделения. Как и многие мои коллеги, я считаю, что гораздо популярней соло-векселя, которые оплачиваются теми же юридическими и физическими лицами, которые их выписали.
Как наращивают капитал все участники рынка
Рано или поздно банк принимает решение провести эмиссию — выпустить одноразовую партию векселей для реализации с целью дальнейшего выкупа у клиентов. Подобная практика хороша для финансовой организации — помогает оперативно привлечь большой объем денежных средств. Используют в странах с высокой оперативностью операций и достаточно неустоявшимся законодательным полем фьючерс на казначейский вексель, что предусматривает выход на рынок вновь эмитированного векселя, разумеется, с дисконтной процентной ставкой.
Вспомните былые 90-е; многие именно на такой схеме хотели «сколотить» миллионы, но, к глубокому сожалению, как правило, только приобрели нервные расстройства. Сегодня ситуация вышла в белое поле и стала намного оптимистичней.
Рассматривая финансовые инструменты, которые в приоритете работы венчурных фондов, остановлюсь на векселях или закладных документах. Средний показатель их доли в чистых активах таких организаций — не менее 30%.
На сегодня правила расчета по векселям строго регламентируются такими документами:
- Конвенция ООН о международных простых и переводных векселях;
- ФЗ «О переводном и простом векселе»;
- Ряд нормативных положений и постановлений Правительства РФ.
Разновидности векселей
- Коммерческий. Самый распространенный тип, где платеж по векселю проводится от покупателя к продавцу.
- Бланковый. Инструмент применяется в торговых сделках, когда стоимость товара или услуги может в ближайшее время измениться или пока что не установлена. Возможно оформление такого векселя только при доверии покупателя к продавцу, ведь он подписывает незаполненный бланк.
- Обеспечительный. Выдаются для обеспечения кредитных обязательств. Пользуются ими финансовые организации, работающие с ненадежными заемщиками. Документ остается на депонированном счету должника, для оборота он не предназначен. Вексель закрывается сразу после полной выплаты платежей по кредиту.
- Финансовый. Используются крупными предприятиями для оформления ссуды или кредита от аналогичных организаций.
- Бронзовый. Ценная бумага ничем не обеспечивается, выписывается документ на несуществующие предприятия для увеличения долгов банкротящейся компании искусственным способом. Оплата векселем подобного плана не производится, имеются ограничения с точки зрения законодательства.
- Именной (ректа). В этом случае векселедатель лишает документ свойства передачи.
- Дружеский. Подобный вексель оформляется в пользу тех лиц, которые имеют безусловное доверие.
Отличительные особенности векселя
Отличительные особенности векселя заключаются в следующем:
- Абстрактность векселя. То есть обязательства по векселю имеют только денежное выражение и напрямую никак не связаны с конкретными обязательствами векселедателя.
- Возможность передачи сторонним третьим лицам без документального фиксирования такой операции;
- Бесспорность векселя. То есть требования по векселю являются безусловными к исполнению и реализуются в полном объеме.
- Солидарность векселя. То есть ответственность по векселю несут все лица, участвующие в исполнении и обороте векселя.
- Документарность векселя. То есть вексель оформляется в виде бланка строгой отчетности в бумажной форме.
- В случае неуплаты задолженности в предусмотренный срок не требуется никаких судебных разбирательств. В этом случае достаточно совершить нотариальный протест.
Где применяют векселя
По сути, вексель — это письменное подтверждение долга. На него никак не влияют обстоятельства, при которых он выписывается и характеристики сделки. Если нужно указать дополнительный условия — например, продажа товара, предоставление кредита и так далее, то между сторонами заключается дополнительный договор.
В основном вексельные бумаги применяются в:
- В кредитовании. В качестве кредитора или заёмщика может действовать любое лицо. Это могут быть частник, кредитная организация, любое юрлицо — все кроме государства! Как мы говорили вначале статьи, органы власти не вправе выписывать такие бумаги. Причём, как и раньше, кредит по векселю будет расцениваться как более надёжный для того, кто его выдаёт. Собственно по векселям погашают и свои долги, и продают долги другим лицам.
- Предпринимательство. В основном, продавцы, таким образом, дают возможность клиенту отсрочить платёж. Стандартно такие сделки идут без процентов.
- Привлечение капитала. В основном этим занимаются банковские организации. Но, в отличие от первого варианта, речь не идёт о кредитовании. Потому что в этом случае, вексельные обязательства схожи с банковскими вкладами. Помимо банков таким способом увеличивать оборот могут и крупные компании и инвесторы.
- Денежная сфера. Иными словами, иногда векселя выступают заменой деньгам. Эти бумаги используют для того, чтобы оплатить задолженность. А сделать это можно почти перед любым лицом. В первую очередь речь о нишах бизнеса. В обиходе простых граждан вы вряд ли встретите вексели.
Тратта: характерные черты и особенности
Итак, тратта – распоряжение от кредитора заемщику уплатить долг третьему лицу или тому, кто предъявит вексель. Отличительная черта переводного векселя – строго установленная на законодательном уровне форма документа. Он находит широкое применение в международных сделках, крупных торговых операциях.
Векселедатель-кредитор именуется также трассантом. Плательщика, заемщика называют трассатом. Получателя средств по векселю – ремитентом. В широком смысле получателем может выступать и сам векселедатель.
Чтобы быть признанным как подлинный, переводной вексель должен иметь ряд реквизитов:
- Наименование бумаги «вексель». В случае международных расчетов наименование должно быть отображено на том же языке, что и текст самого документа.
- Предложение об уплате определенной суммы, выраженное в простой, ничем не обусловленной форме.
- Наименование плательщика по векселю.
- Срок уплаты средств.
- Место осуществления платежа.
- Наименование получателя средств.
- Наименование лица, распорядившегося совершить платеж.
- Место составления векселя.
- Дата, когда он был составлен.
- Подпись лица, выписавшего вексель.
Отсутствие хотя бы одного из указанных реквизитов обращает вексель в долговую расписку. Долговая расписка не принадлежит к сфере вексельного права.
Если плательщик согласен рассчитаться по долгу без условий, говорят об акцепте векселя. В случае отказа от акцепта применяется процедура «протест по векселю». Это нотариально заверенное невыполнение обязательств в рамках вексельного права одной из сторон. «Протест» может иметь место, если плательщик считает, что его правам и интересам был нанесен ущерб.
Несмотря на строгое требование о наличии всех без исключения реквизитов переводного векселя, для признания его законным существует ряд особенностей:
- Срок выплаты не указан – выплата производится в момент предъявления.
- Место выплаты не указано – им считается адрес плательщика.
- Место составления не указано – им считается адрес кредитора-векселедателя.
Если часть подписей на векселе – подделка либо он подписан лицами, не имеющими на то права, ответственность несут лица, чьи подписи признаны законными.
Может возникнуть ситуация, при которой частное лицо, не имеющее права подписи, заверит ею вексель от имени компании, а отвечать по нему будет лично. Ведь его подпись как физлица признается вполне законной.
Процедура опротестования
Прежде чем совершить нотариальное действие, специалист обязан проверить бумагу, отследив соблюдение формальностей, убедиться собственнолично, что этот документ – действительно вексель, содержащий все требуемые реквизиты.
«Простой вексель» или «Переводной вексель»
Вексельное законодательство допускает составление векселя исключительно в письменной форме, и нотариус принимает только оригиналы документов. Кроме того, должностное лицо обязательно изучает правомочность держателя (или его поверенного), удостоверяется в том, что место, где предъявляется вексель, соответствует месту совершения протеста.
Существенную роль играют также сроки, когда предъявили вексель. Период совершения протеста определяет юрист, руководствуясь Положениями о переводном и простом векселе. Протест в неакцепте происходит в срок, прописанный в ст. 21-24 Положения.
Если протест векселя осуществлен в неакцепте, он не нуждается в предъявлении к оплате, и протест относительно него не совершается.
Вексельный протест в недатировании отметки периодом по предъявлении и в конкретное время от предъявления должен быть осуществлен в любое время по требованию держателя, однако не позже года с момента, когда документ был составлен.
Протест в неплатеже векселя сроком на конкретный день или в определенный период с составления, и в конкретное время от его предъявления протест должен совершаться одним из двух рабочих дней, которые следуют за днем, когда вексельную задолженность должны были погасить.
Если вексель составлен грамотно, нотариус отправляет плательщику требование осуществить предписанное обязательство. Если адресат не выполнит указанное, нотариус проводит протест и выписывает обратившемуся векселедержателю акт, обозначая местом протеста контору. С этим актом вы можете отправляться в суд.
Предположим, должник все же согласится удовлетворить нотариальные требования. Тогда вексель будет возвращен кредитору без протеста. При выполнении требования на векселе ставится отметка того, что платеж получен.
Процедура опротестования
Функции векселя
Вексель является важнейшим финансовым инструментом, выполняющим определенные функции:
Вексель в первую очередь является средством для получения кредита. С помощью векселя можно оплатить приобретенный товар или услуги, вернуть полученную ссуду, предоставить кредит. Для кредиторов являются привлекательными формальная и материальная строгость векселя, его легкая передаваемость и быстрота взыскания долгов.
Еще одна функция векселя – возможность его использования в качестве обеспечения сделок. Иными словами, держатель векселя имеет право получить деньги по векселю ранее установленного в нем срока двумя путями: посредством учета векселя в банке или путем получения кредита под залог имеющейся у него ценной бумаги.
Вексель служит инструментом денежных расчетов. Кроме того, он способен ускорять расчеты, поскольку до момента оплаты вексель проходит нескольких держателей, гасит их обязательства и тем самым уменьшает потребность в реальных деньгах.
Обзор документа
Президиум ВАС РФ отменил состоявшиеся судебные акты и направил дело на новое рассмотрение в части взыскания с векселедателя в пользу кипрской компании вексельных долга и процентов.
Документы, которые она представила, содержат противоречивые сведения о моменте приобретения ею векселя. Эти противоречия судами не были устранены. Тогда как установление соответствующих обстоятельств имело существенное значение для правильного разрешения спора.
Так, векселедатель ссылался на то, что вексель получен компанией по послесрочному индоссаменту, имевшему силу обычной цессии. Если данные возражения соответствуют действительности, судам надлежало учесть следующее. Если первоначальный кредитор до передачи требования новому кредитору отказался от иска, последствия таких действий в силу правопреемства, возникшего на основании цессии, распространяются и на нового кредитора. Последний не вправе обратиться в арбитражный суд с тождественным иском к должнику. А в спорном случае предыдущий держатель векселя ранее предъявлял иск о взыскании вексельной задолженности. Производство по тому делу было прекращено в связи с его отказом от иска.
Кроме того, материалы дела свидетельствуют о том, что обязательство, лежащее в основе выдачи векселя, недействительно. Поэтому возражения, проистекающие из личных отношений векселедателя с первым векселедержателем, являются обоснованными. Также векселедатель представил документы, подтверждающие, по его мнению, недобросовестность приобретения ценной бумаги кипрской компанией.
Суды должным образом не исследовали и не оценивали доказательства, на которые ссылался векселедатель в подтверждение недобросовестности кипрской компании.
Если совокупность фактов, указанных векселедателем, соответствует действительности, то с учетом отказа кипрской компании раскрыть стоящее за ней лицо приобретение ею векселя следовало признать действиями, совершенными сознательно в ущерб должнику. Это, в свою очередь, позволяло противопоставить иску данной компании об исполнении вексельного обязательства возражения, основанные на личных отношениях должника к предшествующим векселедержателям.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Что такое вексель и откуда он взялся
Вексель — подписанная бумага из разряда долговых. Она обозначает право того, кто является держателем векселя, спустя время потребовать сумму долга у человека, который этот вексель выдал. Причём и время, по прошествии которого появляется право, и сумма, и даже место требования оговаривается заранее.
Но это не кредитный договор. Это не расписка. Вексель обозначает, что есть долг выписывающего вексель перед получающим вексель. Место, которое в нём прописывается — обычно банк, где открыт расчётный счёт выдающего эту бумагу. И когда истекает оговорённый срок, получающий право по векселю может прийти в этот банк и запросить определённую ранее сумму
Важно, что нет необходимости присутствовать при этом самому выдающему вексель. Банк будет сам выплачивать с обозначенного счёта долг
Главное, чтобы были все нужные документы и данные.
Само понятие векселя используется уже на протяжении нескольких веков. Пришло оно из Европы. И уже с того самого времени вексель как долговая бумага расценивался выше остальных вариантов, типа долговой расписки. По векселям происходило кредитование населения, уплата личных долгов, оплата товарных наименований и услуг. Причём когда мы говорим про серьёзное отношение к векселю, действительно имеется ввиду полная серьёзность. И если у того, кто должен был выплачивать не находилось средств в обозначенное время, то фактически доходило до продажи его имущества. Всё, чтобы исполнить вексельное обязательство.
Но, как и у любой ценной или долговой бумаги, у векселя свои особенности применения, на которые нельзя обращать меньше внимания, чем на само понятие.
Виды векселей
Экономическое развитие мира, появление национальных валют, создание кредитной системы — все это спровоцировало появление документа. Различные классификации ценных бумаг имеют свои особенности. Если же говорить о том, что чаще всего встречалось и встречается в обиходе, так это простой вексель, который фактически преобразовал долговую расписку. Сегодня ценный документ не такой популярный, как облигация или акция, но почему? Ответ на этот вопрос ищут финансисты и банкиры.
Так, в зависимости от процедуры уплаты долга документ представляется в разных видах.
Простой вексель
Первый (соло-вариант) предусматривает, что автор документа будет выплачивать за ним долговые обязательства, как завтра, так и через год
Уточню, что, оформляя такой документ, кредитор может даже потребовать указать место встречи для передачи долга, но как правильно, это слишком хлопотно и поэтому никто из сторон даже не обращает на это внимание
Переводной вексель
Переводный подразумевает, что выплату совершит кто-то — третье лицо, которое имеет долговые обязательства перед эмитентом этого документа. Важная деталь — необходимо письменное подтверждение третьего лица оплатить долг по такой формуле. В тексте всегда уточняется: полную ли частичную сумму будет «гасить» тот самый человек, а также когда и где именно должна произойти эта операция. За счет того, что мировая микроэкономика постоянно развивалась, Вексельный закон, объединивший 25 стран-участниц, принятый практически 90 лет назад, впервые описал документ и его тонкости.
Отличие простого векселя от переводного
Основная разница — непосредственно в переводе долга на другого человека. И опять вспоминаются итальянские корни векселя, ведь переводной вид часто называется «траттой». Главное, чтобы трассант оказался порядочным человеком, что, к сожалению, бывает не так часто. Кстати, различия кроются и в грамматике: текст в переводном виде составляется по типу: «Прошу уплатить того или другого», а вот в простом — «Гражданин N обязуется оплатить такую-то сумму». Юридические последствия от отказа уплатить по векселю одинаковые для всех сторон.
