Оглавление
Налог на прибыль организаций
Теперь не включаются в базу налогообложения:
- по прочим долговым обязательствам, оформленным в рублях, — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (от 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% ключевой ставки ЦБ РФ на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, от 75 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ на период с 01.01.2020 по 31.12.2021);
- по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0% до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 01.01.2020 по 31.12.2021);
- по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0% до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 01.01.2020 по 31.12.2021);
- по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0% до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 01.01.2020 по 31.12.2021);
- по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов (от 0% до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов, на период с 01.01.2020 по 31.12.2021);
- по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0% до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 01.01.2020 по 31.12.2021).
НДФЛ
- договору уступки прав требования;
- договору участия в долевом строительстве;
- договору инвестирования долевого строительства;
- другому договору, связанному с долевым строительством.
Также изменен срок владения жильем, приобретенным по:
- договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
- договору об участии в жилищно-строительном кооперативе.
Он исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором.
Что из себя представляет метод начисления по налогу на прибыль?
Исчислять налог на прибыль можно двумя способами по выбору предприятия — методом начисления и кассовым. Кассовый метод более простой, но для его использования необходимо наличие некоторых условий — выручка фирмы за предшествующие периоды не должна превышать определенного лимита. Понять принцип использования метода начисления несколько сложнее. Остановимся подробнее на нём и его основном отличии от второго способа.
Рассмотрим раздельно учёт доходов и учёт расходов, отличающие использование этого метода уплаты налога.
Доходы при применении этого способа принимаются к учёту непосредственно в том периоде, когда осуществлялось действие, вне зависимости от факта перечисления денежных средств на счёт или факта передачи имущества.
Расходы также должны быть учтены именно в том налоговом периоде, в котором они совершались. Факт самой выплаты денег не важен, важен момент совершения действия. Например, покупка чего-либо для фирмы учитывается при уплате налога в день её совершения, даже если оплата производится после.
Иногда доходы и расходы могут быть отнесены сразу к нескольким налоговым периодам и связь между ними сложно разграничить. В этом случае налогоплательщик сам распределяет доходы и расходы по периодам, стараясь сделать это равномерно.
Доходы могут быть получены от реализации (продажи), а могут быть внереализационными. Учитываются они по-разному.
Датой получения реализационных доходов будет дата продажи
Неважно при этом, когда поступят сами средства за проданный товар — в тот же день или через полгода. Дата подписания договора или акта приёма-передачи является решающим.
Дата налогового учёта внереализационных доходов определяется в зависимости от вида дохода
И это может быть как число подписания передаточного акта (при безвозмездном получении имущества), так и дата непосредственного осуществления расчёта (для доходов от аренды, лизинга и т.п. или при получении дивидендов). Тут вступают в игру исключения и особенности, присущие этому методу налогового учёта, которые могут запутать налогоплательщика. Необходимо знать, как именно учитывается определенный вид дохода. Для этого нужно обратиться к ст 271 НК РФ — она устанавливает порядок такого учёта.
Используя метод начисления по налогу на прибыль, свои затраты фирма учитывает также в зависимости от их вида:
- Датой осуществления материальных трат считается дата непосредственной передачи сырья в производство, направленное на изготовление товаров (или осуществление работ/услуг).
- Амортизация включается в расход ежемесячно.
- Капитальные вложения в основные средства фирмы учитываются на дату начала амортизации этих средств.
- Расходы на оплату труда также учитываются при уплате налога каждый месяц.
- Ремонт ОС (основных средств) как расход признаётся непосредственно в периоде его осуществления.
- Страховые расходы должны быть учтены в том отчётном периоде, в котором по договору были перечисленные средства на взносы.
- Не связанные с реализацией расходы учитываются, как и доходы, в соответствии с видом.
Комментарии к статье
Согласно Воздушному кодексу РФ международным признается полет воздушного судна в воздушном пространстве более чем одного государства.
Международные полеты в воздушном пространстве Российской Федерации выполняются в соответствии с ее законодательством, общепринятыми принципами и нормами международного права и международными договорами РФ. Они подразделяются:
- на регулярные, выполняемые по расписанию, и дополнительные к расписанию;
- специальные;
- чартерные (заказные);
- эпизодические (разовые).
Закон дает лишь примерный перечень наиболее типичных способов нарушения правил международных полетов. Для правильного решения вопроса о наличии в действиях нарушителя состава преступления, предусмотренного комментируемой статьей, необходимо обратиться к нормативным актам, устанавливающим эти правила.
Преступление считается оконченным с момента нарушения правил международных полетов.
Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной формой вины.
Субъектами преступления являются члены экипажа воздушного судна, ответственные за соблюдение правил международных полетов, как граждане РФ, так и иностранные граждане и лица без гражданства.
Пассажиры, находящиеся на борту воздушного судна, нарушившего правила международных полетов, не могут нести ответственность за это преступление. При определенных условиях в их действиях в этом случае может содержаться состав преступления, предусмотренный ст. 322 УК.
Нарушение правил международных полетов может быть сопряжено с совершением других преступлений: угоном воздушного судна (ст. 211 УК), контрабандой (ст. 188 УК) и т.п. В этом случае налицо совокупность преступлений.
Статья 271 нк рф 2015
250 и пп. 5 п.
1 ст. 265 НК РФ, внереализационными доходами (внереализационными расходами) признаются, в частности, положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов.
Курсовая разница имеет место при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения указанных норм применяются, если упомянутая переоценка проводится в связи с изменением: официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, зафиксированному в законе или соглашении сторон соответственно.
Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований .
Налоговая служба разъясняет порядок налогообложения доходов от продажи недвижимости
С 1 января 2021 года вступила в силу статья 217.1 Налогового кодекса РФ, установившая новый порядок обложения НДФЛ доходов от продажи недвижимости (введена Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
Из пункта 5 этой статьи следует, что в целях налогообложения продажная стоимость недвижимости должна сравниваться с ее кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Если продажная стоимость оказывается меньше этой величины, доход от продажи недвижимости в целях исчисления НДФЛ принимается равным этой величине.
Пунктом 3 статьи 4 Закона № 382-ФЗ установлено, что положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2021 года. Поэтому, если недвижимость приобретена в собственность до 1 января 2016 года, то при налогообложении доходов от ее продажи положения статьи 217.1. НК РФ не применяются.
Согласно Гражданскому кодексу РФ право собственности на недвижимое имущество возникает с момента регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Документом, подтверждающим право собственности на недвижимость, является свидетельство о государственной регистрации права или выписка из Единого государственного реестра.
Например, жилой дом с участком был куплен в декабре 2015 года и продан в 2021 году.
Если регистрация права собственности на дом и на участок произошла в декабре 2015 года, то при их продаже применяются правила исчисления НДФЛ, действовавшие до 1 января 2021 года. То есть доходом в целях налогообложения будет продажная стоимость дома с участком независимо от того, больше она или меньше кадастровой стоимости.
При этом можно заявить имущественный вычет при продаже имущества, который предоставляется в размере доходов, полученных от продажи недвижимости, но не более 1 млн. рублей. Вместо этого вычета доход от продажи недвижимости можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.
Если дом с участком был куплен, например, за 900 000 руб. и продается за эту же цену, налоговая база по НДФЛ при такой продаже будет равна нулю независимо от того, какой из вариантов применения вычета будет выбран.
Если недвижимость была куплена за 1 200 000 рублей, а продана за 1 350 000 рублей, то налогооблагаемая база составит 1 350 000-1 200 000=150 000 рублей, к уплате в бюджет подлежит 150 000 х 13%=19 500 рублей.
Если договор купли-продажи дома был заключен в декабре 2015 года, а регистрация права собственности на него произошла уже в 2016 году, в целях налогообложения последующей продажи этого дома с участком применяются положения статьи 217.1 НК РФ.
Допустим, кадастровая стоимость дома с участком по состоянию на 1 января 2021 года составляет 2,5 млн. рублей. Если он продан за 250 000 рублей, то, исходя из положений НК РФ, доход от продажи в целях налогообложения составит 1,75 млн. рублей (2,5 млн. рублей x 0,7).
Этот доход можно уменьшить на имущественный вычет в размере полученных доходов от продажи недвижимости, но не более 1 млн. рублей, или на сумму расходов, связанных с ее приобретением. Таким образом, в первом случае налоговая база по НДФЛ составит 750 000 руб. (1 750 000 рублей – 1 000 000 рублей), а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, — 97 500 рублей (750 000 руб. x 13%); во втором случае исходя из налоговой базы 1,5 млн. руб. (1 750 000 руб. – 250 000 руб.), налог к уплате составит 195 000 рублей.
Кто же обязан применять абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ
Если уж налогоплательщик решил применять положения абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ и распределять доход по налоговым периодам, то необходимо определиться, в каких случаях это необходимо делать (по версии официальных органов).
Существует точка зрения, что к производствам с длительным технологическим циклом относится, например, деятельность машиностроительных заводов (авиационных, судостроительных, турбинных и т.п.). Однако при этом от производств с длительным производственным циклом следует отличать договоры с длительным (долгосрочным) сроком действия, поскольку это разные вещи.
Так, если организация заключает длительный договор на сервисное обслуживание какого-либо оборудования, то такой договор нельзя считать производством с длительным технологическим циклом, и поэтому доходы по такому договору признаются в общем порядке (по факту подписания актов, подтверждающих выполнение работ), т.е. распределять их по отчетным (налоговым) периодам не нужно. В обоснование данной позиции, как правило, ссылаются на Письмо Минфина России от 4 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/52. Из него следует, что проведение работ по сервисному обслуживанию магистральных трубопроводов не является производством с длительным технологическим циклом (как, например, строительство судов, самолетов, турбин), а длительным (долгосрочным) является срок действия заключенных с заказчиками договоров, что не одно и то же. Вместе с тем применительно к оказанию информационных услуг по договору, длящемуся с 1 сентября 2003 г. по 31 октября 2004 г., в Письме Минфина России от 20 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/51 был дан ответ, что «налогоплательщик должен распределить полученные доходы и произведенные расходы равномерно на весь период оказания услуг по данному контракту».
Так что досрочное признание доходов в силу буквального толкования норм п. 2 ст. 271 НК РФ все-таки возникает в любом случае выполнения работ (оказания услуг) по длящимся договорам применительно:
- к доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем — в силу абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ;
- к производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) — в силу абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ.
При толковании абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ получается, что слово «производство» увязано исключительно с производством готовой продукции и неприменимо к работам и услугам, не связанным с ее выпуском.
В связи с этим возникает ряд вопросов, разрешить которые рано или поздно призван ВАС РФ. Во-первых, если «производство» увязывается только с производством готовой продукции, то почему налоговые органы применяют п. 2 ст. 271 НК РФ к строителям, которые реализуют не свою готовую продукцию, а результаты выполненных работ?
Во-вторых, в абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ речь идет о производствах с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, «если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)…». Следует ли отсюда, что это касается только тех машиностроительных заводов, которые производят свою готовую продукцию по договорам подряда с конкретными заказчиками на изготовление вещи (ст. 703 ГК РФ), и не касается тех, которые производят свою готовую продукцию на свободный рынок и реализуют ее затем по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ)? (Получается, что доход досрочно должны признавать авиационные, судостроительные и энергомашиностроительные заводы, работающие по конкретным заказам, но не должны этого делать автомобильные заводы, которые свою готовую продукцию выпускают не под конкретного заказчика, а на свободный конкретный рынок).
В-третьих, если при «строительстве судов, самолетов, турбин и т.п.» доход необходимо признавать в течение срока «строительства», то что прикажете делать, если в итоге реализации «судов, самолетов, турбин и т.п.» не будет, поскольку до выпуска готовой продукции дело так и не дойдет?
П.7 ст.272 НК РФ
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:
пп.1 дата начисления налогов (сборов, страховых взносов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей; (В редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ)
пп.2 дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой; (Подпункт введен — Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
пп.3 дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов: (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
(Подпункт в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
пп.4 дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве); (Абзац введен — Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ)
пп.5 дата утверждения авансового отчета — для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
(Подпункт в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
пп.6 дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 28.11.2015 № 328-ФЗ)
пп.7 дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска), в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость; (В редакции Федеральных законов от 25.11.2009 № 281-ФЗ; от 28.12.2013 № 420-ФЗ)
пп.8 дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
пп.9 дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты; (Подпункт введен — Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
пп.10 дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев; (Подпункт введен — Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ)
пп.11 дата передачи в государственную или муниципальную собственность объектов социальной инфраструктуры — по расходам на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. (Подпункт введен — Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2020 года)
