Статья 105.1 нк рф. взаимозависимые лица

П.9 ст.105.14 НК РФ

Для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 настоящего Кодекса.

Группа лиц

Еще одним термином, сходным по своему смыслу с рассмотренными выше, является группа лиц. Определение дано в ст. 9 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ. Так, к группе лиц относятся субъекты, соответствующие хотя бы 1 из представленных ниже критериев:

• организация и субъект (физлицо или юрлицо), имеющие более 50% голосов в уставном капитале такой организации;
• организация и субъект (физлицо или юрлицо), реализующие функции единоличного исполнительного органа такой организации;
• организация и субъект (физлицо или юрлицо), имеющие законное право давать организации обязательные для исполнения распоряжения;
• организация и субъект (физлицо или юрлицо), по предложению которых был назначен руководитель такой организации;
• организация и субъект (физлицо или юрлицо), по предложению которых было избрано более 50% состава коллегиального исполнительного органа;
• физлицо и его родственники: супруг, родители/усыновители, дети/усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры. 

При этом если какое-либо лицо входит в группу лиц хотя бы по одному из обозначенных выше признаков, оно автоматически считается входящим и в группу лиц, к которой относится субъект, имеющий с таким лицом указанные связи. Аналогичное правило действует и в ситуации, когда кто-либо из участников группы лиц имеет более 50% голосов в уставном капитале организации. 

Полномочное лицо

1. пп. 7 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса в качестве основания признания взаимозависимости организации и лица называет осуществление лицом полномочий исполнительного органа данной организации.

В соответствии с редакцией Налогового кодекса, действующей до введения в действие Закона N 227-ФЗ, лица признавались взаимозависимыми по данному основанию только по решению суда. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу N А57-4800/2009 указано, что, если общество в лице генерального директора и учредителя заключило сделку с гражданином, который в соответствии с документами является генеральным директором и учредителем указанной организации, то такие лица признаются взаимозависимыми. Арбитрами признано привлечение налоговым органом к ответственности указанных лиц правомерным, так как цена сделки была занижена в несколько раз вместо допустимых в соответствии с законодательством 20 процентов;

1. пп. 8 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса закрепляет признание во внесудебном порядке взаимозависимости организаций, в которых одно и то же лицо осуществляет полномочия исполнительного органа.

Пункт 1 ст. 20 Налогового кодекса не устанавливает в качестве основания для признания лиц взаимозависимыми факт присутствия среди учредителей организаций, являющихся сторонами гражданско-правовой сделки, одних и тех же физических лиц. В случае возникновения подобной ситуации налоговые органы должны руководствоваться п. 2 ст. 20 Налогового кодекса, согласно которой суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Президиум ВАС РФ в п. 1 Письма N 71 указал на правомерность признания лиц взаимозависимыми. Основание: учредителями данных организаций являются одни и те же граждане, которые заинтересованы во взаимодействии и установлении выгодных условий купли-продажи.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20 сентября 2007 г. по делу N А65-28668/06-СА1-37 признал организации взаимозависимыми, так как исполнительный директор первой организации являлся генеральным директором второй организации.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20 апреля 2004 г. N А65-15539/03-СА1-37 рассмотрел ситуацию, когда учредителями трех организаций являются одни и те же лица (с долей участия одной организации в других более 25 процентов), организации зарегистрированы по одному адресу, главным бухгалтером всех организаций является одно и то же лицо, должностными лицами данных организаций в разные периоды времени были одни и те же лица. При таких обстоятельствах арбитры в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса признали данные организации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, отношения между которыми оказали влияние на экономические результаты деятельности заявителя.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29 мая 2008 г. по делу N А11-7745/2007-К2-18/354 установил, что налогоплательщик и контрагент являются взаимозависимыми лицами, так как имеют одного и того же учредителя и руководящий состав.

Но сам факт, что одно и то же лицо осуществляет полномочия исполнительного органа в обеих организациях, в соответствии с позицией судов не может являться основанием для признания лиц взаимозависимыми, если данное обстоятельство не оказывает влияния на условия сделки.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 29 сентября 2006 г., от 3 октября 2006 г. N КА-А40/9631-06 не принял довод налогового органа о взаимозависимости покупателя и поставщика в ситуации, когда учредителем организаций является одно и то же лицо. Суд отметил, что в соответствии с п. 2 ст

20 Налогового кодекса отношения между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание, если они влияют на результаты сделок по реализации товаров, а доказательств, свидетельствующих об оказании влияния на условия сделки и экономические результаты сделки, налоговый орган не представил. В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15 августа 2008 г

N Ф03-А73/08-2/3234 указано, что ситуация, когда одни и те же физические лица являлись учредителями и руководителями организаций, сама по себе не может быть доказательством взаимозависимости.

Для признания этого обстоятельства необходимо доказать влияние отношений между указанными лицами на условия или на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а также влияние на результаты сделок по реализации имущества. Иначе в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения нельзя.

Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках

Каждое поле заполняется, начиная с первой ячейки. Текст вносится печатными заглавными буквами. Какие либо исправления корректором или похожими средствами не допускаются. Все страницы печатаются отдельно на каждом листе. Нумерация ставится следующим образом «0001», «0002», «0003» и т.д.

Если по какой либо строке внесение значений не требуется, то проставляются прочерки. Также прочерки следует проставлять, если при внесении информации в строке остаются пустые ячейки. Печать ставится только в том случае, если в организации она предусмотрена.

Порядок заполнения:

1. Физлицо, не являющееся предпринимателем может не вписывать ИНН в уведомление. Если ИНН состоит из 10 цифр, а ячеек в форме 12. Соответственно, вносить ИНН начинаем с 1 ячейки, в двух последних ставим прочерки.
2. Показатели стоимости записываются в целых рублях, знаки после запятой не ставятся. При этом, если после запятой до 50 копеек, то они отбрасываются, а если после запятой идет больше 50 копеек, то округлять их следует до 1 рубля.
3. С 2017 года код деятельности на титульном листе указывается по ОКВЭД2.

Для юрлиц предусмотрено заполнение 2 раздела, а для физлиц – 3 раздела.

Разъяснения

Законодательство допускает использовать комбинацию двух и более способов. По п. 3 ст. 105.7 приоритетным считается метод сопоставимой рыночной стоимости. Он используется в большинстве случаев при установлении соответствия цен. В качестве исключения выступают ситуации, когда товар покупается в пределах изучаемой сделки и затем перепродается без переработки в рамках договора, участниками которого являются не взаимозависимые лица. В таких случаях приоритетным считается применение метода цены предстоящей реализации. Однако этот прием используется тогда, когда субъект, осуществляющий перепродажу, не имеет во владении объектов НМА, обладающих способностью существенно повлиять на уровень валовой рентабельности его предприятия. Метод цены предстоящей продажи может применяться также, если при последующей реализации выполняются определенные операции. Например, это могут быть:

1. Подготовка продукции к перепродаже и транспортировке. В нее, в частности, входят: разделение товара на партии, сортировка, формирование отправок, переупаковка.
2. Смешивание продукции, если свойства конечных изделий (полуфабрикатов) не имеют существенных отличий от характеристик смешиваемой продукции.

Использование прочих методов допускается в тех случаях, если применение способа сопоставимой рыночной стоимости невозможно либо не позволяет сделать обоснованный вывод о несоответствии или соответствии цен.

Какие компании не являются взаимозависимыми

Отдельно названы две ситуации, когда организации нельзя признать зависимыми.

Первая ситуация — это прямое или косвенное участие Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. Другими словами, компании, в чьих уставных капиталах есть доли, принадлежащие государству, регионам или муниципалитетам, не считаются взаимозависимыми. Однако они могут быть признаны зависимыми по иному основанию — например, если одна компания участвует в другой, и доля участия превышает 25 процентов.

Вторая ситуация, в которой организации нельзя признать взаимозависимыми, — когда некие лица оказывают влияние на сделки в силу своего преимущественного положения на рынке, либо по иным причинам, обусловленным особенностями сделок. Подобное влияние не является основанием для признания взаимозависимости.

Взаимозависимость в контролируемых сделках: а стоит ли бояться именно вам?

Определив, что Вы и Ваш контрагент — взаимозависимые лица — следующий вопрос — попадает ли Ваш бизнес в зону налогового контроля по гл. 14.1 НК РФ в связи с наличием критериев контролируемости сделки. 

Напомним, что контролируемые сделки — сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравниваемые к ним, цены по которым контролируется в случаях, определенных в ст. 105.14 НК РФ.

Сделки между российскими взаимозависимыми компаниями до достижения доходов (=оборота по сделке) 1 млрд.руб. будет неконтролируема в любом случае. Наглядный алгоритм для ответа на вопрос применительно к другим сделкам содержится ЗДЕСЬ.

Контролируемые сделки проверяются налоговыми органами на соответствие рыночным ценам. При этом используется несколько методов:

1. Метод сопоставимых рыночных цен

Является базовым методом и применяется для определения цены при реализации товаров (работ, услуг). Суть метода состоит в расчете интервала рыночных цен по сопоставимым сделкам между невзаимозависимыми лицами, и сравнение с ним цен, примененных налогоплательщиком в сделках со взаимозависимыми лицами.

2. Метод цены последующей реализации

Имеет приоритет при совершении сделок по перепродаже товаров без переработки независимому лицу. При его использовании у перепродавца проверяется его валовая рентабельность с рыночным интервалом валовой рентабельности по каждой совершенной сделке.

3. Затратный метод

Применяется, когда невозможно использовать методы сопоставимых рыночных цен и цены последующей реализации, например, при оказании при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации. Суть метода состоит в сравнении валовой рентабельности затрат, полученной продавцом, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат.

4. Метод сопоставимой рентабельности

Применяется, когда невозможно применить предыдущие методы. Сравниваются операционная рентабельность стороны анализируемой сделки (это может быть рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность коммерческих и управленческих расходов, рентабельность активов и т.д.) с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

5. Метод распределения прибыли

Применяется, когда 1) невозможно применить предыдущие методы, 2) если нематериальные активы у сторон анализируемой сделки оказывают существенное влияние на уровень рентабельности. Метод заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной сторонами этой сделки с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок. 

На сегодняшний день все внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, если оборот по ним составляет более 1 млрд. руб.  Средний бизнес в данную категорию лиц, конечно, не попадает, однако многим небезинтересно будет узнать, что судебная практика по таким сделкам начала складываться буквально лишь в последние два года. Это касается таких дел, как ЗАО «Нефтяная компания Дульсьма», (Дело № А40-123426/16) ПАО «Уралкалий», (Дело № А40-29025/2017) а также ПАО «Тольяттиазот», (Дело № А55-1621/2018) где спор происходит вокруг методов ценообразования.

В данных спорах суды пытаются обращаться к оценщикам и экспертам, дела проходят не один круг рассмотрения, однако единой позиции по такой категории дел у судов пока что не сложилось.

Когда взаимозависимость – «страшная сила»…

В ситуациях под названием «а с кого бы взыскать?», со ссылками на пп.2 НК РФ малейшее совпадение может сыграть определяющую роль. Вывели по-быстренькому активы в новую ООО-шку? Найдем сходства и взыщем!

Например, в Определении Верховного Суда РФ от 25.05.2017г. №310-КГ17-5085 налоговики исчерпали все способы взыскания недоимок, пеней и штрафов с компании-должника: реакции в виде пополнения бюджета не последовало, имущества и активов не оказалось. Сотрудники фискальной службы переключились на поиск взаимозависимой организации и нашли «жертву»: одинаковые адреса, идентичный состав работников, перезаключение договоров с контрагентами, перевод выручки. В итоге, и суд, и налоговики пришли к мнению, что бизнес был переведен на новое лицо, с целью уклонения от уплаты налогов. Маскировка не удалась, и новой компании придется заплатить долги за старую ООО-шку.

Аналогичная ситуация произошла и в Постановлении АС Северо-Западного округа от 12.04.2017г. по делу №А13-18044/2015: компания после объявленных доначислений не поспешила расплачиваться по счетам, а решила создать новою организацию и там спрятать активы. Обмануть налоговиков не удалось: откровенные признаки взаимозависимости помогли налоговикам восстановить справедливость.

Такие решения судов – не редкость. Взаимозависимость в ситуациях ухода от доначислений и перевода активов очень коварная штука…

Контролируемые операции

Рассматривая договора, которые заключают взаимозависимые лица, НК РФ устанавливает признаки их контролируемости. В частности в данную категорию входят операции, осуществленные субъектами, местом проживания, регистрации, резиденства выгодоприобретателей и всех сторон которых выступает территория России, если другое не предусматривается статьей 105.14 (пунктами 3, 4 и 6). Необходимо сказать, что займы взаимозависимых лиц также могут признаваться как контролируемые. При этом должно выполняться одно из следующих условий:

1. Сумма прибыли по сделкам за отчетный период превышает установленный в законодательстве предел (на 2013 г. — 3 млрд руб.).
2. Одна из сторон договора выступает плательщиком сбора на добычу ископаемых, рассчитываемого по ставке, определенной в %, а предметом договора выступает объект, попадающий под такое исчисление. Такие сделки будут считаться контролируемыми, если совокупный доход по ним за календарный год больше 60 млн руб.
3. Хотя бы один из участников выступает плательщиком по одному из следующих режимов:

• ЕСН;
• ЕНВД для определенных видов деятельности, если сделка заключена в рамках одного из них.

В последнем случае в качестве одной из сторон должен выступать субъект, не применяющий спецрежим.

Самые просматриваемые слова

1. Стратегическое предприятие (организация)

2. Выпуск продукции в обращение

3. Сети инженерно-технического обеспечения

4. Аварийная ситуация на воздушном судне

5. Легитимность документа

6. Автомобильные дороги общего пользования

7. Суммарная поэтажная площадь

8. Мобилизационное задание

9. Дорожное хозяйство

10. Извещение о вводе налоговой декларации (расчета) в электронном виде

11. Адресная справка

12. Информационные машины и оборудование

13. Промышленный объект

14. Криптосредство

15. Запрос межведомственный

16. Производственная деятельность

17. Производственный инвентарь

18. Военнослужащие

19. Постижерные работы

20. Спуск руководящий ж/д пути

Как понять, что сделка «контролируемая»?

НК РФ содержит понятие контролируемых сделок и критерии, по которым сделки относят к таковым. Так, контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами при соблюдении определенных условий (ст. 105.1,105.2, 105.14 НК РФ). Критерии для определения взаимозависимости приведены в ст. 105.1 НК РФ. Подробно мы писали о них в статье.

Для удобства тестирования сделок компании на признаки «контролируемости» в 2021 году, необходимую информацию представим в виде таблицы:

Внимание! В п.4 ст. 105.14 НК РФ приведен перечень сделок, которые даже при соблюдении вышеприведенных условий НЕ относятся к контролируемым. С исключениями из правил о контролируемых сделках можно ознакомиться в этом материале

Кстати, по заявлению ФНС в судебном порядке иные сделки, не поименованные в таблице, могут быть признаны контролируемыми, если будут достаточные основания считать, что они является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания искусственных условий чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ, письма Минфина от 22.05.2015 года № 03-01-18/29892, ФНС от 30.08.2012 года № ОА-4-13/14433@).

Что необходимо для одобрения сделки

У генерального директора есть право на осуществление сделок и управление юридическими лицами в неограниченном количестве. Риски вероятны только при установлении нерыночных цен в сделках.

В том случае, если генеральный директор не является единоличным органом управления, он обязан предоставить подробную информацию об юридических лицах, в которых пребывает на руководящей должности, всем остальным участникам общества. В данном случае, одобрять сделку должно общее собрание не заинтересованных участников.

В п. 7 ст. 45 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что сделки могут одобряться советом директоров, если их сумма не превышает 2% от стоимости всего принадлежащего компании имущества.

При соблюдении условий, характерных для сделок между не связанными физическими и/или юридическими лицами, сделки, которые проводятся между взаимозависимыми контрагентами не являются незаконными.

К таким условиям относятся:

• стоимость сделки
• правила передачи товара
• отсрочка платежа
• рассрочка платежа
• правила страхования

Налоговую интересуют только сделки, проводимые по нерыночным условиям, в результате чего одна из сторон несёт избыточные расходы и недополучает доходы.

2. Физическое лицо и организация

2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.

3. Организация и лицо

3.1 Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, имеет полномочия:

• По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации; 

• По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.

3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.

5. Физические лица

5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

5.2 Взаимозависимые лица физического лица:

• его супруг или супруга,

• родители (в том числе усыновители),

• дети (в том числе усыновленные),

• полнородные и не полнородные братья и сестры,

• опекун (попечитель),

• подопечный.

При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.

Похожие записи:

Как написать письмо путину? Горячая линия роспотребнадзора по коронавирусу Неустойка по договору поставки — порядок расчета и взыскания Статья 75. пеня Понятие, значение и виды общих условий производства предварительного расследования Что входит в правила регистрации