Выдача части заработной платы в натуральной форме

Другой комментарий к статье 129 ТК РФ

В комментируемой статье даны определения заработной платы, минимальной заработной платы, тарифной ставки, оклада (должностного оклада), базового оклада (базового должностного оклада).

Понятие заработной платы имеет, скорее, экономический характер и характеризует структуру (составные части) заработной платы:
— вознаграждение за труд — постоянная часть;
— компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
— стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Определение заработной платы, сформулированное в комментируемой статье, не вполне отражает ее сущность как условия трудового договора, «не раскрывает прав работника и обязанностей работодателя как сторон трудового правоотношения, в содержании которого заработная плата является одним из элементов».

________________
Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / М.О.Буянова, К.Н.Гусов, М.Л.Захаров и др. М.: Проспект, 2009.

Заработную плату следовало бы определить как вознаграждение за работу, выполненную работником по трудовому договору, которое работодатель обязан выплатить в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества затраченного труда, условий выполняемой работы, в заранее определенных размерах и в заранее установленные сроки.

________________
См.: Ацканов Т.А. Понятие заработной платы по современному российскому законодательству // Адвокат. 2008. N 12.

В комментируемой статье следовало бы закрепить и определение МРОТ.

Отсутствие на федеральном уровне легального определения МРОТ неминуемо создаст предпосылки для дискриминации, поскольку позволит работодателю включать в этот размер различные выплаты, отражающие принцип дифференциации в оплате труда, например, за сложность выполняемой работы, особые результаты, работу с отклонением от нормальных условий, а также выплаты по другим основаниям, предусмотренным законом, нормативными правовыми актами, соглашениями, коллективными договорами, трудовым договором.

________________
Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / М.О.Буянова, К.Н.Гусов, М.Л.Захаров и др.

В соответствии с ч.3 комментируемой статьи тарифная ставка представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Отметим, что постановлением Правительства РФ от 11 ноября 2002 года N 804 «О Правилах разработки и утверждения типовых норм труда» утверждены соответствующие правила, согласно которым типовые нормы труда разрабатываются федеральным органом исполнительной власти, на который возложены управление, регулирование и координация деятельности в отрасли (подотрасли) экономики. Например, приказом Рослесхоза от 22 сентября 1997 года N 120 утверждены Типовые нормы выработки, нормы времени по переработке шишек хвойных пород на стационарных шишкосушилках.

Кроме того, в комментируемой статье раскрываются понятия оклада и базового оклада, которые при обобщении можно охарактеризовать как фиксированный размер оплаты труда без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Зарплата за неполный месяц

Для того чтобы рассчитать заработную плату сотрудникам, отработавшим неполный месяц, необходимо знать, как выплачивается заработная плата данных сотрудников: по часовой ставке, дневной или по месячной.

1. При оплате по часовой ставке установленный часовой тариф умножается на количество фактически отработанных часов. Если предусмотрена выплата премии, то она умножается на установленную норму часов, а затем делится на количество фактически отработанных часов.

2. При оплате по дневной ставке, производятся аналогичные оплате по часовой ставке действия, только умножают на количество отработанных дней. Аналогично рассчитывают премию, если она предусмотрена.

3. При оплате по месячной ставке сначала необходимо посчитать среднедневной заработок: установленный оклад нужно разделить на количество рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной показатель умножается на количество фактически отработанных в месяце дней. Премия рассчитывается аналогичным образом.

Следует отметить, что при отработанном неполном месяце премия обычно не начисляется, но работодатель вправе установить на своем предприятии иные нормы.

В случае если на предприятии действует сдельная форма оплаты труда, заработная плата начисляется в зависимости от нормы выработки работника за расчетный период.

Составляющие ФОТ

Фонд оплаты труда подразделяется на три составляющие:

1. Фонд основной заработной платы, включающий начисление вознаграждения в виде:
   • составляющей должностного оклада или почасовой тарификации пропорционально отработанному времени – для повременщиков;
   • оплаты согласно установленным расценкам в расчёте на количественный и качественный выпуск продукции – для сдельщиков.

1. Фонд дополнительной зарплаты, включающий премиальные выплаты в соответствии с договорными условиями и компенсации за неотработанное время:
   • доплаты за разъездной характер, работу в ночное время, праздничные и выходные дни, ненормированный и сверх продолжительный труд;
   • надбавки за качество, профессионализм и расширение зоны обслуживания;
   • доплаты за совмещение профессий, замещение временно отсутствующего сотрудника;
   • премии за достигнутые производственные показатели;
   • отпускные и компенсационные выплаты за неотработанный период.

1. Фонд материального поощрения, включающий:
   • материальную помощь в денежной форме и в виде подарков;
   • единовременные премии, не связанные с выполнением производственных показателей;
   • оплату путёвок на санаторно-курортное лечение и оздоровление.

Работодатель по собственному усмотрению может разбивать ФОТ на составляющие, однако сумма начисленной зарплаты не должна быть ниже МРОТ пропорционально времени работы. Доплаты за особые условия (работа сверх продолжительности, в выходные и праздники) не включаются при сопоставлении с законодательным минимумом.

КАК СМОТРЯТ СУДЫ НА ЗАМЕНУ ЗАРПЛАТЫ ПРОДУКЦИЕЙ

Общую позицию высказал Верховный Суд РФ. Он предписывает судам, которые решают вопрос об обоснованности выплаты заработной платы не деньгами, учитывать следующие обстоятельства:

• есть ли заявление работника, в котором он просит (или, в крайнем случае, соглашается) заменить часть зарплаты продукцией;

• не превысила ли стоимость выданной за месяц продукции 20 % начисленной заработной платы;

• желательна ли выбранная натуральная форма для работника, может ли он использовать эти вещи в личных целях, приносят ли они пользу;

• разумна ли стоимость товаров, передаваемых в качестве оплаты труда (по крайней мере, эта стоимость не должна быть выше рыночной, сложившейся в данной местности на момент начисления выплат).

Итак, заменить часть зарплаты продукцией не так сложно, как кажется. Если, конечно, у вас есть адекватная замена.

Пункт 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 24.11.2015).

Начисление НДС при передаче товаров работникам в счет оплаты труда

Отношения, возникающие между работником и работодателем при оплате труда в форме передачи имущества (продукции, товаров), являющегося собственностью организации, фактически являются гражданско-правовыми отношениями, направленными на отчуждение организацией данного имущества в пользу работников. Работодатель, передающий продукцию или товары в качестве оплаты труда, фактически передает работнику право владения, пользования и распоряжения данным имуществом (то есть право собственности на него). Это говорит о совершении сторонами гражданско-правовой возмездной сделки, направленной на отчуждение имущества (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 и п. 1 ст. 423 ГК РФ). Моментом исполнения обязательств по указанной сделке между работником и организацией является дата передачи работнику продукции в качестве натуральной оплаты труда согласно его заявлению (п. 1 ст. 420 и п. п. 1, 2 ст. 432 ГК РФ).

Передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признаются реализацией товаров, работ или услуг. Основание — п. 1 ст. 39 НК РФ.

Реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при выдаче зарплаты в натуральной форме у работодателя, применяющего общий режим налогообложения и не освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, возникает обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет. В то же время организация может принять к вычету суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), переданных работникам.

Если организация-работодатель в счет натуральной оплаты труда работникам передает продукцию (товары), не подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, или данная организация не является плательщиком НДС (использует право на освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), то при передаче работникам товаров (работ и услуг) она не обязана исчислять и уплачивать налог в бюджет. Одновременно у нее отсутствует право на вычет сумм «входного» НДС, предъявленного поставщиками указанных товаров (работ и услуг).

При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Согласно ст. 40 НК РФ цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не должны отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, более чем на 20%.

Примечание. Для целей налогообложения цена на товары, которые работники получают как заработную плату, не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной цены на эти же товары. Если организация выдает работникам товары со скидкой, то при исчислении НДС ей следует исходить из рыночных цен, то есть учитывать положения ст. 40 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи товаров (работ, услуг) работникам. При этом организация в общеустановленном порядке обязана в течение пяти дней со дня передачи товаров (работ и услуг) выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Основание — п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, а также п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС <1>.

<1> Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Организация может выписать один счет-фактуру на всех работников с указанием в поле 6 «Покупатель» этого документа — «Сотрудники». А в графе 1 «Наименование товара» перечислить, какая продукция была выдана работникам. Данный счет-фактуру организация регистрирует в книге продаж. Если продукция продана сотрудникам, а ее стоимость удержана из их зарплаты, то организация обязана оформить счет-фактуру на каждого сотрудника, которому реализована продукция. Причем все оформленные на работников счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

Формы оплаты труда в современных условиях

Исходя из рассмотренной структуры дохода сотрудника пред­приятия, могут быть выбраны формы и системы заработной платы, соответствующие условиям конкретного хозяйственного объекта.

Форма заработной платы характеризует соотношения между затратами рабочего времени, продуктивностью труда работни­ков и величиной их заработка. Различают две основные формы заработной платы: повременную исдельную. Повременной на­зывается форма оплаты, при которой величина заработка про­порциональна фактически отработанному времени. При сдель­ной оплате заработок работника пропорционален количеству изготовленной им продукции.

Система заработной платы характеризует взаимосвязи эле­ментов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий. Существуют десятки систем заработной платы: повре­менно-премиальная, сдельно-премиальная, повременная с нормированным заданием, аккордная и т. п. Большинство систем, применяемых на предприятиях развитых стран, рассматривают­ся как ноу-хау и не публикуются в открытой печати. Общей тенденцией является расширение сферы применения систем, основанных на повременной оплате с нормированным задани­ем и достаточно большой долей премий (до 50%) за вклад со­трудника в увеличение дохода фирмы.

В современных системах заработной платы особое внимание обращается на усиление заинтересованности каждого сотрудни­ка в повышении эффективности производственных ресурсов. Рост заработной платы должен быть поставлен в зависимость от снижения норм затрат труда и материалов, повышения качества продукции (и соответствующего роста ее цены) и увеличения объема продаж

Следует подчеркнуть, что при повременной форме оплаты труда условием получения заработка за фактически отработан­ное время должно быть выполнение определенного объема ра­боты, который устанавливается нормированным заданием.

Иными словами, сам по себе факт нахождения на рабочем месте еще не может считаться основанием для начисления заработной платы. Это обстоятельство показывает относительность выделе­ния повременной и сдельной форм оплаты труда. При выполне­нии норм выработки (нормированных заданий) на 100% повре­менный и сдельный заработки будут равны.

Сдельную форму целесообразно применять в тех случаях, когда объем выпущенной продукции может существенно изме­няться в зависимости от индивидуальных различий работающих. В этом случае оплата производится на основании расценок — i, устанавливаемых исходя из тарифных ставок — С, норм трудо­емкости операций — Нт или норм выработки — Нв:

I= С / Нв = С * Нт.

При расчетах по формуле важно соответствие перио­дов времени, на которые установлены величины С, Нв, Нт. На­пример, часовой тарифной ставке должна соответствовать нор­ма выработки в час

Оклады специалистам и служащим устанавливаются на ос­нове аттестации, которая может проводиться с периодичностью 1—3 года в зависимости от тарифного договора между предста­вителями работодателей и работополучателей

При оценке дея­тельности специалистов основное внимание обращается на их творческую активность, которая проявляется в изобретениях, рационализаторских предложениях, коммерческих идеях и т. д

Служащие оцениваются по уровню их квалификации, добросо­вестности, точности выполнения должностных инструкций, от­ветственности.

Дифференциация окладов специалистов и служащих в пре­делах единой тарифной сетки, как правило, сравнительно неве­лика, в диапазоне 1:3. Однако различия в общем заработке могут быть значительно большими— в 5, 10 и более раз. Эта Дифференциация определяется различиями в индивидуальной эффективности труда, оцениваемой в конечном счете по влия­нию деятельности специалиста на рост прибыли.

Позитивные и негативные моменты различных форм оплаты труда

Форма начисления трудового вознаграждения помогает соблюсти баланс между интересами работников и работодателей. Все системы оплаты труда на сегодняшний день основаны на двух основных ее формах: повременной и сдельной

Когда мы рассматриваем плюсы и минусы этих форм, следует брать во внимание, что в разных случаях на первое место выходят интересы той либо другой стороны: иногда то, что служит интересам нанимателя, не так приятно для сотрудников, и наоборот

Плюсы и минусы сдельной оплаты

Сдельная оплата имеет свои плюсы как для персонала, так и для платящей стороны, поскольку во многом учитывает интересы и тех, и других.

Достоинства этой формы для сотрудников:

• прямая зависимость между количеством выполненного труда и начисляемым вознаграждением;
• работник мотивирован в увеличении производства;
• возможность увеличивать заработок путем повышения производительности;
• больше шансов для заработка при недостаточной квалификации.

Плюсы для работодателей:

• работодатель избавлен от необходимости контроля за количеством труда;
• нет риска оплачивать время, потраченное непроизводительно;
• к работе привлекаются в основном усердные работники, готовые трудиться интенсивно и с отдачей;
• производительность труда традиционно выше, чем при других формах оплаты.

Недостатки для персонала:

• учитывается только индивидуальный результат, а часто он зависит и от работы других людей, составляющих коллектив, а также от других факторов – оборудования, снабжения, иногда даже погоды, учесть и повлиять на которые работник не может;
• заработок неопределенный (из-за состояния здоровья и других факторов может быть снижена выработка, что делает затруднительным планирование выплат по постоянным финансовым обязательствам);
• при постоянной переработке плата за единицу труда может быть снижена, поскольку организации получит переизбыток и руководство может решить, что уровень оплаты не соответствует сложности работы (так называемый «эффект храповика»);
• зачастую ленивые работники «выезжают» за счет более усердных.

Минусы для нанимателя:

взамен количественного контроля необходимо усиливать контроль за качеством;
риски неосторожного обращения работников с техникой и оборудованием вследствие спешки, из-за чего возможны непредвиденные расходы на ремонт или компенсацию лечения в случае травм;
снижение коллективной мотивации (сдельщики не ориентированы на групповой результат, что мешает становлению сплоченного коллектива и работы на благо группы);
высокая кадровая текучесть (у сотрудников нет стимула долгосрочной работы);
невозможно оценить другие показатели сотрудников, такие, как аккуратность, ответственность, лояльность и др.;
трудности с установкой рабочих норм;
при некоторых формах организации труда сложно оценить индивидуальный вклад в выработку (например, на конвейере).

Плюсы и минусы повременной оплаты

Повременная система оплаты используется в тех отраслях, где трудно установить какую-либо норму и выявить единицу измерения продуктов труда. В результате НТР и дифференциации профессий таких сфер становится все больше. Такая оплата хороша еще в тех областях, где увеличение производительности нецелесообразно.

Позитивные моменты «повременки» для работодателя:

• простой способ расчета з/п;
• снижение затрат на контроль качества;
• персонал ориентирован на длительное сотрудничество;
• можно использовать групповую мотивацию и управление;
• сниженная текучесть персонала.

Плюсы для сотрудника:

• деньги начисляются фактически за пребывание на рабочем месте;
• гарантированные финансовые средства, выплачиваемые в определенное время, вне зависимости от неподдающихся учету факторов;
• болезнь и вынужденный простой не повлияют на финансовое обеспечение;
• работа в сплоченном коллективе.

Сложности и риски нанимателя:

• снижение стимула производительности труда сотрудников;
• необходимость постоянного контроля и стимуляции персонала;
• невозможность достичь полного контроля, «контроль над контролерами»;
• денежные издержки контроля (при одинаковой прибыли расходы на «повременке» будут больше, чем на сдельной системе);
• риск предпринимателя больше, чем у работника – одинаковую плату получают как продуктивный, так и ленивый, польза фирме меньше, а затраты одни и те же).

Недостатки для персонала:

• сравнительно меньшая оплата, чем на сдельной системе;
• оплата часто не связана напрямую с результатами и усилиями;
• возможная несправедливость распределения оплаты, когда менее инициативный и производительный работник получает столько же, или даже больше, чем старательный;
• трудовое напряжение и усилия сотрудника никак не влияют на оплату его труда.

Бухгалтерский учет

Начисление заработной платы, в том числе подлежащей выплате в натуральной форме, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При погашении начисленных сумм путем выдачи работникам продукции (товаров), предоставления им услуг в бухучете следует сделать запись по дебету счета 70 и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно в дебет счета 90 списывается фактическая себестоимость выданной в счет оплаты труда готовой продукции (товаров) или оказанных услуг <3>.

<3> Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148.

Пример. ООО «Ромашка» выплатило работнику основного производства И.И. Иванову (1965 года рождения) часть заработной платы собственной продукцией на основании трудового договора и поданного им заявления. За сентябрь данному работнику начислена зарплата в размере 52 000 руб. Стоимость продукции, переданной в счет оплаты труда, составила 9440 руб., включая НДС — 1440 руб. Причем продукцию организация выдает по ценам, сопоставимым с рыночными (то есть в пределах 20-процентного отклонения, установленного в ст. 40 НК РФ).

Зарплата сотрудника в натуральной форме не превышает 20% от общей суммы начисленной за месяц заработной платы, поскольку 9440 руб. меньше 10 400 руб. (52 000 руб. x 20%).

Для упрощения расчетов предположим, что по выплатам И.И. Иванову НДФЛ исчисляется без учета стандартных налоговых вычетов, а ЕСН — без применения регрессивной шкалы ставок.

В бухгалтерском учете указанные операции отражены записями:

Дебет 20 Кредит 70

52 000 руб. — начислена заработная плата И.И. Иванову;

Дебет 20 Кредит 68, 69

13 520 руб. (52 000 руб. x 26%) — учтены суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, начисленные на зарплату И.И. Иванова;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Страховые взносы на травматизм»,

1612 руб. (52 000 руб. x 3,1%) — отражен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленный на зарплату И.И. Иванова;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,

6760 руб. (52 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с начисленной зарплаты;

Дебет 70 Кредит 90-1

9440 руб. — отражена передача И.И. Иванову продукции в качестве зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

1440 руб. — начислен НДС по переданной работнику продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

8000 руб. — списана фактическая себестоимость переданной продукции;

Дебет 70 Кредит 50

35 800 руб. (52 000 руб. — 6760 руб. — 9440 руб.) — выдана И.И. Иванову через кассу часть зарплаты в денежной форме за вычетом НДФЛ.

<4> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ с учетом Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ. Размер страхового тарифа указан для XXI класса профессионального риска.

В налоговом учете ООО «Ромашка» в сентябре 2009 г. отпускную цену переданной работнику продукции в размере 8000 руб. (без учета НДС) включило в доходы от реализации, а себестоимость переданной продукции в размере 8000 руб. списало в расходы, связанные с реализацией. В расходах на оплату труда организация отразила сумму начисленной заработной платы в размере 52 000 руб.

Что такое — натуроплата

К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):

• выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
• оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
• полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
• право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.

Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.

Проводки по бухгалтерскому учету

В разных случаях методы учета похожи, но имеются особенности по видам выплат и других поощрений. Дарим подарки, выдаем материальную помощь или премию, не связанные с работой, используя нижеуказанные проводки.

Вариант 1. Товары, приобретенные у поставщика с НДС. Организация — плательщик НДС:

1. Д 10 К 60 – поступили покупки.
2. Д 19 К 60 – учтен входящий НДС.
3. Д 60 К 51 (71) – оплатили покупку поставщику с р/с (или через подотчетное лицо).
4. Д 68 НДС К 19 – принят НДС к вычету.
5. Д 73 (76) К 10 – выдача поощрения сотрудникам (другим физическим лицам).
6. Д 91.2 К 73 (76) – стоимость закупленных вещей списана в прочие расходы. Иногда проводки №5 и №6 объединяют Д 91.2 К 10, но это не корректно.
7. Д 91.2 К 68 НДС – начислен НДС.
8. Д 99 К 68 НП – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), рассчитывается по формуле (сумма поощрения в виде вещи + НДС)*20%.
9. Д 73 К 68 – начислен НДФЛ.
10. Д 91.2 К 69 – начислены взносы.
11. Д 70 К 73 – удержан НДФЛ из заработной платы.

Обратите внимание! ПБУ 18/02 не применяется теми, кто не уплачивает налог на прибыль (к примеру, организациями на УСН, ЕНВД, ЕСХН) и по желанию применяется компаниями, ведущими упрощенный учет (например, субъектами малого предпринимательства). Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок)

Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок).

Вариант 2. Сертификаты, билеты, подарочные карты и другие денежные документы, по которым в дальнейшем оказываются услуги или приобретаются товары:

Здесь все в точности так же, как в Варианте 1, только счет 10 меняется на 50.3 «Денежные документы».

Вариант 3. Деньги:

1. Д 73 (76) К 50 (51) – выданы денежные средства из кассы или перечислены через банк.
2. Д 91.2 К 73 (76) – списание суммы в прочие расходы.
3. Д 99 К 68 Налог на прибыль – ПНО.
4. Д 73 К 68 – НДФЛ.
5. Д 91.2 К 69 – начислены страховые взносы.

Вариант 4. Натуральную форму поощрения. Оплачиваем в пользу работника услуги или товары:

1. Д 73 К 76 – отражена задолженность сотрудника перед кредитором.
2. Д 76 К 51 (50, 71) – услуги, работы или товары оплачены работодателем.
3. Д 91.2 К 73 – списывается оплата.
4. Д 99 К 68 НП – ПНО.
5. Д 73 К 68 – НДФЛ.
6. Д 91.2 К 69 – взносы.
7. Д 70 К 73 – из заработной платы удержан НДФЛ.

Настройка вида начисления в 1С:Бухгалтерия 8

Для отражения дохода в виде стоимости подарка создается новый вид начисления. Нужно зайти в раздел «Зарплата и кадры», далее в «Настройки зарплаты», затем во вкладку «Расчет зарплаты» и выбрать «Начисления».

Затем нужно создать новый вид начисления, для чего заполняется его наименование и код дохода. После этого пользователь переходит к непосредственной настройке этого начисления:

• в разделе «НДФЛ» нужно поставить переключатель в положение «Облагается», а затем в поле «Код дохода» указать код 2720 «Стоимость подарков». В поле «Категория дохода» указывается, что это «Натуральный доход»;
• далее нужно отметить «Доход в натуральной форме», поскольку этот вид подарка выплачивается сотруднику не денежными средствами, но он должен учитываться в целях обложения НДФЛ и отражаться в отчетности по зарплате. Кроме того, проводки по подаркам в натуральной форме не создаются, но должна формироваться корреспонденция по НДФЛ и страхвзносам (при обложении ими);
• в разделе «Страховые взносы» пользователь выбирает «Доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами»;
• в разделе «Налог на прибыль, вид дохода по ст. 255 НК РФ» нужно поставить переключатель в положение «Не включается в расходы по оплате труда»;
• в разделе «Отражение в бухгалтерском учете» в графе «Способ отражения» пользователю нужно указать метод отражения начисления в бухучете для создания корреспонденции по нему. Значение выбирается из справочника «Способы учета зарплаты», для чего нужно изначально зайти в раздел «Зарплата и кадры», далее в «Настройки зарплаты», потом в раздел «Отражение в учете» и выбрать «Способы учета зарплаты». Поле заполняется в том случае, если начисление подарка нужно отразить в бухучете одинаковым способом для всех сотрудников организации;
• в автоматическом режиме устанавливаются отметки «Входит в состав базовых начислений для расчета начислений» для таких начислений как «Районный коэффициент» и «Северная надбавка». Пользователь может убрать эти флажки;
• последнее действие — начать кнопку «Записать и закрыть».

Налоговый учет

С выплаты зарплаты в неденежной форме рассчитывают:

• НДФЛ;
• Страховые взносы.

Порядок начисление взносов и НДФЛ такой же, как и в случае выплаты зарплаты в денежном эквиваленте. НДФЛ рассчитывают по ставке 13%, поэтому сумма выданных товаров включается в общий доход сотрудника, уменьшаемый на стандартные вычеты. Для расчета налога нужно определить стоимость передаваемого сотруднику имущества. Определяется она исходя из цены, согласованной между работником и работодателем. При этом цену устанавливают исходя из рыночных цен, при этом она включает в себя НДС, а если передается подакцизный товар – то и сумму акциза.

Расчет других налогов зависит от применяемой работодателем системы налогообложения. Если организация платит налог на прибыль, то при его расчете вся сумма начисленной зарплаты включается в расходы, при этом то в какой форме происходит ее выплата (денежной или натуральной) значения не имеет.

Если организация выдала более 20% зарплаты в натуральной форме, то при расчете налога на прибыль учитывать их не стоит. Учитывать можно только ту часть зарплаты выплаченную в натуральной форме, которая не превышает 20%. Следует это из такого заключения: как правило организации выплачивают своим работникам зарплату в рублях, но часть ее (не превышающая 20%) может выдаваться в натуральной форме. При этом, начисленную сумму зарплаты компания вправе учесть при расчет налога на прибыль. Она входит в состав расходов по оплате труда. Исходя из этого, списывать в расходы зарплату, выдаваемую в натуральной форме в превышающем 20% лимит размере нельзя (письмо Минфина №03-03-05/59). Однако, такое ограничение в 20% предусмотрено только трудовым законодательством. Что же касается налогового, то никаких ограничений по учету зарплаты в составе расходов по оплате труда нет. Учесть можно абсолютно всю зарплату, независимо от формы ее выдачи. Но возможно отстаивать свою позицию организации в этом случае придется в суде, так как нарушение законодательства все же есть.

Похожие записи:

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд Штраф за нечитаемый гос. номер Виды принудительных мер воспитательного воздействия несовершеннолетних Расторжение соглашения об уплате алиментов: образец, судебная практика Заявление в полицию по факту о мошенничества «уважаемая». запятые нужны или нет?