Статья 257 нк рф. порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Новый учет основных средств в 2021 году

С первого января 2021 года разрешено применять в работе новый стандарт по бухгалтерскому учету ОС — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Обязательными новые правила станут с отчетности за 2022 год, поэтому сейчас можно продолжать вести учет по правилам действующего ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

В качестве основных изменений в правилах можно отметить следующие:

• исключили условие о том, что основным средством можно признать только то имущество, которое не планировали продавать в дальнейшем. Вместо этого объект можно будет переквалифицировать в долгосрочный актив к продаже;
• отменили лимит по стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно в учетной политике. Например, можно предусмотреть лимит как в налоговом учете — 100 тыс. рублей;
• обязали распределять основные средства по видам и группам. Виды объектов следующие: недвижимость, средства транспортные, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, другие. В группы надо объединять объекты одного вида, которые используют схожим образом;
• появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения по стандарту МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Амортизируемое имущество

Признание НМА амортизируемым имуществом

Определение амортизируемого имущества дано в НК РФ. Таковым в целях применения гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Как видим, в последнем предложении СПИ более 12 месяцев и стоимостный порог в 100 000 руб. четко обозначены только для имущества. С 01.01.2020 эта норма будет изложена в новой редакции и данные показатели будут применяться к результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности.

Вот как это будет выглядеть. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей.

Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества

Перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, дан в НК РФ.

С 01.01.2020 в него будут внесены следующие изменения.

Во-первых, признается утратившим силу абз. 2. С указанной даты из состава амортизируемого имущества не будут исключаться основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Соответствующие изменения внесены и в другие нормы. Так, упоминание об ОС, переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование, исключено из НК РФ, где устанавливался порядок начисления амортизации при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику.

То есть по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, амортизация начисляется, но в расходах для целей налогообложения не учитывается. Основание – п. 16.1, который с нового года появится в ст. 270 НК РФ.

Исчезнет упоминание об ОС, переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование, и из НК РФ, который будет изложен в следующей редакции: по ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по ОС, находящимся по решению руководства организации на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные ОС были переведены на консервацию или с которого они находятся на реконструкции (модернизации), начисление амортизации не производится.

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация ОС или завершилась его реконструкция (модернизация).

Во-вторых, внесены изменения в последний абзац, где говорится, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. С 01.01.2020 из этого абзаца будет исключено положение о том, что срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Изменение метода начисления амортизации

Согласно действующей редакции НК РФ налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Данная формулировка позволяла прочесть ее таким образом, что переход с нелинейного метода на линейный ограничен пятилетним сроком, а обратный переход (с линейного метода на нелинейный) можно проводить хоть через год, например, так:

С 01.01.2020 эта норма будет гласить, что налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Первоначальная стоимость основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. При покупке в стоимость актива включают затраты на его приобретение, доставку и приведение в работоспособное состояние. Кроме того, в первоначальную стоимость нужно включить НДС, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается этим налогом (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Для организаций, которые применяют упрощенный порядок бухучета, предусмотрены послабления. Так, первоначальная стоимость основных средств будет сформирована:

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств формируют с учетом способа их поступления. Получить объект можно следующими способами:

• купить у контрагента или изготовить самостоятельно;
• получить по договору финансовой аренды (лизинга);
• принять безвозмездно в ходе инвентаризации или от собственника;
• принять в качестве вклада в уставный капитал;
• купить по договору мены (по бартеру);
• получить по концессионному соглашению.

Наиболее распространенный способ — это покупка актива. В этом случае в первоначальную стоимость объекта включают его цену, а также расходы, связанные с его привозом, регулировкой, установкой и иными подобными тратами.

Другой комментарий к Ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются отдельные виды имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно отвечают следующим требованиям:

1) находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК);

2) используются налогоплательщиком для извлечения дохода;

3) погашение стоимости осуществляется путем начисления амортизации;

4) срок полезного использования составляет более 12 месяцев;

5) первоначальная стоимость составляет более 20000 рублей.

Несоблюдение какого-либо из данных требований означает, что налогоплательщик не может относить имущество к амортизируемому.

С 01.01.2009 объект концессионного соглашения подлежит амортизации у концессионера в течение срока действия указанного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК. Его первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК (абзац 10 пункта 1 статьи 257 НК).

Определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве. Поэтому, по мнению Минфина России, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства.

Под расходами на объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации (письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-03-06/4/94).

Минфин России не разрешает учитывать в составе расходов или в виде амортизационных отчислений суммы, затраченные на внешнее благоустройство, ссылаясь на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК (см., например, письмо от 07.11.2007 N 03-03-06/1/777).

Минфин России в письме от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203 указывает на то, что в случае если обустройство территории необходимо в соответствии с актами законодательства, то такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с положениями ст. 260 НК.

В письме от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745 Минфин России отмечает, что в законодательстве отсутствует понятие «благоустройство территории». В связи с этим под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Минфин России приходит к выводу о том, что расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК.

В то же время по смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Комментарии к ст. 257 НК РФ

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей определения остаточной стоимости амортизируемых основных средств в бухгалтерском учете установлены пунктами 18 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Минфин России в письме от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55 указал, что при определении первоначальной стоимости объекта основных средств следует учитывать, что объектами основных средств собственного производства являются основные средства, производимые данным налогоплательщиком на постоянной основе и входящие в его номенклатуру продукции. Все прочие основные средства, изготовленные налогоплательщиком самостоятельно и используемые им в собственных целях, считаются основными средствами, изготовленными хозяйственным способом.

Таким образом, если организация не осуществляет производства такой продукции и сама изготавливает объект основного средства для собственных нужд, то его первоначальная стоимость формируется по общеустановленным правилам, то есть при создании основного средства хозспособом первоначальная стоимость этого объекта формируется как сумма всех затрат на его изготовление. Это вытекает из требований пункта 5 статьи 270 НК РФ, согласно которому затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода.

Если же организация вводит в эксплуатацию созданное ею основное средство производимое на постоянной основе, и входящую в его номенклатуру продукцию, то первоначальная стоимость объекта основных средств, взятого из товарных запасов готовой продукции, произведенной организацией на продажу, исчисляется так же, как и стоимость аналогичной готовой продукции, — исходя из прямых затрат.

Налоговые органы увязывают способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) с необходимостью использования нематериального актива при производстве и реализации.

Например, в письме Управления ФНС России от 07.04.2005 N 20-12/23565 сделан вывод о том, что амортизация, начисленная по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, свидетельства о регистрации программ для ЭВМ), которые не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

В письме Минфина России от 29.07.2004 N 07-05-14/199 от 29.07.2004 N 07-05-14/199 сделан вывод, что амортизация, начисленная по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак организации, не используемый при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Вторым критерием, позволяющим признать нематериальный актив в целях налогообложения прибыли, является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Минфин России в письме от 09.06.2009 N 03-03-06/1/381 разъяснил, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

П.3 ст.256 НК РФ

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода; (В редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)

(Абзац утратил силу — Федеральный закон от 04.06.2018 № 137-ФЗ)

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

(Пункт введен — Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ; в редакции Федерального закона от 07.11.2011 № 305-ФЗ)

НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества

Главой 25 НК РФ установлены перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, а также перечень того, что исключается из состава амортизируемого имущества.

Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен п. 2 ст. 256 НК РФ. В состав указанного перечня включены приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение названных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается перечня амортизируемого имущества, исключаемого из состава данного имущества, он закреплен в п. 3 ст. 256 НК РФ и содержит только ОС при определенных обстоятельствах. В этой связи НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества (см. Письмо Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60597).

П.3 ст.257 НК РФ

В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

пп.1 исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

пп.2 исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

пп.3 исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

пп.4 исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

пп.5 исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

пп.6 владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

пп.7 исключительное право на аудиовизуальные произведения. (Абзац введен — Федеральный закон от 23.07.2013 № 215-ФЗ)

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

пп.1 не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

пп.2 интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

(Статья введена — Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

←статья 256 НК РФстатья 258 НК РФ→

УСНО

В силу НК РФ автономные учреждения вправе применять УСНО

Поэтому им следует обратить внимание на расширение перечня к налоговому учету расходов. Так, Законом № 305-ФЗ НК РФ дополнен новыми положениями, речь в которых идет о расходах:

• на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходах, связанных с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (новый пп. 40);

• на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных изделий до состояния, в котором они пригодны для использования (новый пп. 41).

Добавим: действие новых норм распространено на правоотношения, которые возникли с 01.01.2021 (п. 8 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Однако расходы на приобретение медицинских изделий учреждение сможет учесть после утверждения Правительством РФ указанного перечня. Сейчас такой перечень введен (Постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 № 714) только для плательщиков налога на прибыль. Вероятно, для «упрощенцев» будет утвержден аналогичный перечень.

Определение стоимости амортизируемого имущества

Понятие «восстановительная стоимость» основных средств касается объектов, приобретенных до 1 января 2002 г. и подвергнутых в прошлом переоценкам. Отсюда и разница в определении остаточной стоимости «старых» и «новых» (относительно даты вступления в силу гл.25) основных средств. В первом случае остаточная стоимость исчисляется от восстановительной (с учетом переоценки износа), а во втором — от первоначальной стоимости за минусом фактически начисленных сумм амортизации.

Установлен прежде отсутствовавший в гл.25 порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства — исходя из рыночной цены, но не ниже его остаточной стоимости. В первоначальную стоимость приобретенных основных средств теперь должны включаться расходы по его доставке и не должны — налоги, подлежащие вычету (в первую очередь, конечно, подразумевается НДС). Это касается и предметов лизинга, в стоимость которых теперь входят также расходы лизингодателя на доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Пример. ООО безвозмездно передало телефонной станции оборудование «последней мили» (подводка телефонной линии непосредственно к пользователю). Стоимость приобретения данного оборудования, включая все виды затрат (проектные работы, прокладка коммуникаций, собственно стоимость оборудования, монтаж, пусконаладка, подключение и т.п.) — 180 000 руб., включая НДС. Рыночная стоимость данного оборудования — 150 000 руб., включая НДС (разница возникла за счет срочности выполнения данных работ). К моменту безвозмездной передачи ООО начислило амортизацию в размере 1250 руб., таким образом, остаточная стоимость оборудования на момент передачи составила 148 750 руб. Телефонная станция обязана принять данное оборудование к налоговому учету исходя из его остаточной стоимости, так как последняя превышает рыночную стоимость.

Более четко сформулированы правила определения стоимости объектов основных средств собственного производства. Первоначальная стоимость таких объектов определяется по алгоритму, установленному п.2 ст.319 НК РФ для готовой продукции.

Необходимость изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации теперь справедливо распространяется только на основные средства и прочих видов амортизируемого имущества не касается.

Налоговый Кодекс РФ 2021 — 2021

• Указ Президента РФ от 03.04.2002 N 311

  «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации по вопросам налогообложения»

• Указ Президента РФ от 05.12.2001 N 1408

  «О признании утратившими силу Указов Президента Российской Федерации в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

• Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию

  «О бюджетной политике на 2002 год»

Все документы >>>

• Постановление Правительства РФ от 27.12.2010 N 1172 (ред. от 30.01.2021)

  «Об утверждении Правил оптового рынка электрической энергии и мощности и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам организации функционирования оптового рынка электрической энергии и мощности»

• Постановление Правительства РФ от 30.01.2021 N 82

  «О соглашениях о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей и признании утратившими силу постановлений Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2021 г. N 1725 и от 26 декабря 2021 г. N 2287» (вместе с «Правилами заключения (расторжения) соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, внесения изменений в указанное соглашение и осуществления контроля за его исполнением»)

• Распоряжение Правительства РФ от 22.01.2021 N 96-р

  «О проекте федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с переносом чемпионата Европы по футболу UEFA 2021 года»»

Все документы >>>

• Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2021 года
• Письмо ФАС России от 02.02.2021 N ТН/6752/21

  «О вступлении в силу приказа ФАС России от 09.09.2020 N 820/20»

• Письмо ФНС России от 02.02.2021 N БС-4-11/

  «По вопросу обложения страховыми взносами стоимости бесплатного питания работников, осуществляемого в соответствии с законодательными актами субъектов Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации» (вместе с «Письмом» Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-07/5265)

Все документы >>>

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

(с изменениями на 29 декабря 2021 года) (редакция, действующая с 22 января 2021 года)

____________________________________________________________________

Основные средства в бухгалтерском учете

В бухучете к ОС относят объекты, которые можно использовать в течение длительного периода времени — свыше 12 месяцев. Кроме того, основное средство должно быть:

• дороже 40 тыс. рублей. В учетной политике можно предусмотреть лимит ниже этой суммы, тогда будет дозволено амортизировать более дешевые активы;
• предназначено для использования в производственной или управленческой деятельности или для передачи в аренду, а не для перепродажи;
• способно приносить доход в будущем.

Объекты со сроком полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита, не учитываются ни в составе основных средств, ни в составе запасов. Такие активы списывают на расходы единовременно, минуя счет 10 учета (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 ФСБУ 5/2019).

П.4 ст.256 НК РФ

Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса. (Пункт введен — Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ)

(Статья введена — Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

←статья 255 НК РФстатья 257 НК РФ→

Похожие записи:

Федеральный закон «об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан российской федерации» от 12.06.2002 n 67-фз (ред. от 04.06.2021) Понятие доказательств, их признаки и свойства Комментарии верховного суда рф к статье 161 ук рф (грабеж) Налог на апартаменты для физических лиц в 2020 году Ходатайство о привлечении свидетеля в гражданском процессе: образец 2020 года Закон о государственной защите потерпевших, свидетелей