Статья 145 нк рф. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Нюансы восстановления НДС

Появляется сложность с восстановлением НДС, принятым к возмещению до того момента, когда организация начинает пользоваться правом освобождения.

Восстанавливается налог по купленным ценностям товарно-материального характера, услугам, а также по объектам основных фондов, период начисления амортизации у которых еще не закончился. Имеются в виду те НМА и ОС, которые приобретались до начала пользования освобождением, и которые планировалось использовать в налогооблагаемых операциях.

Необходимость восстановления обуславливается тем, что данные товары, услуги, объекты основных фондов будут применимы в деятельности, с которой не будет начислен НДС к уплате (по 145 статье), а значит и возмещаемый НДС по ним нужно восстановить.

В каком периоде восстанавливать налог:

• Если начисление НДС прекращено с 1 месяца квартала – в квартале, предшествующем текущему;
• Если начисление НДС прекращено со 2 или 3 месяца квартала – в текущем квартале.

Порядок заполнения уведомления для освобождения от НДС

Уведомление необходимо подать по утвержденной форме. Она была введена в оборот в 2002 году приказом ФНС. Порядок заполнения документа следующий:

1. В шапке документа прописывают наименование ФНС, ФИО ИП или наименование компании, юрадрес налогоплательщика, его реквизиты (ИНН/КПП), контактный телефон.
2. В основном тексте прописывается ссылка на основания получения льготы (145 ст.НК), наименование ИП или юрлица.
3. Указывается размер выручки за три календарных месяца: совокупный и помесячный.
4. Прописывается количество листов в прилагаемых документах: выписки из КУДиР, книги продажи и пр.
5. Ставятся подписи руководства, бухгалтера и дата составления документа.

Уведомление обязательно составляется в двух экземплярах. Один из них с отметкой налогового инспектора о получении документов и проставленной датой представления нужно сохранить на случай спорных ситуаций (например, если уведомление потеряется в Налоговой).

Само заполнение уведомления не должно составить большого труда для бухгалтеров. Иногда вопросы возникают относительно правил подачи подтверждающих сведений. Так, согласно рекомендациям инспекторов компания должна предоставить копию журнала счетов-фактур.

Помимо самого журнала, куда вносятся реквизиты всех выставленных в пользу покупателей и заказчиков услуг и полученных от контрагентов счетов-фактур, необходимо сдать в инспекцию непосредственно копии данных документов.

Выписка из книги продаж составляется в виде справки. В ней прописываются период выписки, сумма продаж с учетом НДС, сумма самого налога и прибыль, полученная без НДС. Подписывают документ гендиректор и главный бухгалтер.

Если в ходе камеральной проверки инспекторы выявят несоответствия, то они доначислят НДС, а также штрафные санкции за несвоевременное перечисление налога в бюджет.

Впервые подавая запрос на изменение налоговых отчислений, многие интересуются, где можно найти образец бланка уведомления об освобождении от НДС. Он имеется в свободном доступе. С ним можно ознакомиться непосредственно в отделении ФНС или воспользоваться онлайн-ресурсами.

Чтобы избежать ошибок при заполнении документа, следует изучить шаблон — бланк уведомления об освобождении от НДС, который корректно заполнен и соответствует всем нормативам.

Для использования освобождения от НДС действуют следующие ограничения:

• не вправе применять льготу продавцы подакцизных товаров;
• выручка от продаж без НДС не должна превышать 2 млн. рублей за три месяца подряд. В этом показатели не учитывайте поступления от сделок, которые не облагаются НДС.

Предлагаем ознакомиться: Выплаты и гарантии работникам по ТК РФ при сокращении штата — Трудовая помощь

Для компаний и ИП, которые применяют ЕСХН, предусмотрены особые условия. Ведь они стали плательщиками НДС только с 2021 года:

• освободиться от НДС вправе те, кто перешел на ЕСХН с 2019 года;
• те, кто раньше применял ЕСХН, могут использовать освобождение от НДС, если доход за 2021 год не больше 100 млн. рублей. В будущем этот лимит может быть меньше: за 2021 год — 90 млн. руб., за 2020 год — 80 млн. руб., за 2021 год — 70 млн. руб., за 2022 год и далее — 60 млн. руб.

Чтобы использовать освобождение от НДС, необходимо направить в налоговую уведомление не позднее 20 числа месяца, с которого планируете его применять. Кроме него требуются и другие документы:

• выписку из бухгалтерского баланса – для компаний или из книги учета доходов и расходов — для ИП;
• выписку из книги продаж.

Для плательщиков ЕСХН дополнительных документов не нужно, подайте только уведомление. Также не требуется и подтверждать каждый год право на освобождение. Но и отказаться через год от льготы не получится. Перейти на уплату НДС можно только при потере права на освобождение. В таком случае применить освобождение в будущем будет уже невозможно.

«За» и «против» пользования правом на освобождение

Решение о том, будет предприятие пользоваться правом по ст.145 или нет, принимается каждым конкретным налогоплательщиком самостоятельно, при этом следует проанализировать все преимущества и недостатки такого права.

Если ИП или организация освобождаются от налоговой обязанности, то НДС в счетах-фактурах продавцов требуется включать в стоимость полученных ТМЦ. Это не всегда удобно. Возможно, компании удобнее по-прежнему направлять НДС к возмещению.

Прежде чем информировать налоговую о желании воспользоваться правом, дарованным 145 статьей, нужно четко понимать возможные последствия этого решения.

Комментарий к Ст. 145.1 Налогового кодекса

С 30.09.2010 вступил в силу Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (далее — Закон N 244-ФЗ). С целью создания благоприятных условий для осуществления деятельности участниками проекта Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ внесены изменения и в НК РФ, в частности, введена статья 145.1 НК РФ, предусматривающая освобождение участников инновационного проекта «Сколково» от уплаты НДС.

Согласно пункту 8 статьи 2 Закона N 244-ФЗ участник проекта — российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом N 244-ФЗ и получившее в соответствии с Законом N 244-ФЗ статус участника проекта.

Ныне действующий порядок представления расчета совокупного размера прибыли введен с 29.11.2011 и в силу статьи 8 Федерального закона от 28.11.2011 N 339-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011. Согласно ранее действовавшей редакции абзаца 4 пункта 6 статьи 145.1 НК РФ расчет представлялся с 1-го числа года, в котором объем выручки от реализации превысил 1 млрд. руб.

Форма такого расчета, как и форма уведомления участника проекта, утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н (далее — Приказ N 196н). Ныне действующая редакция Приказа N 196н вступила в силу с 14.09.2011.

В письме от 16.01.2012 N 03-07-14/03 Минфин России отметил отсутствие оснований у организации, уведомившей налоговый орган об использовании права, предусмотренного пунктом 1 статьи 145.1 НК РФ, выделять суммы налога на добавленную стоимость в документах, предъявляемых покупателям.

При этом исходя из письма Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/1/779 право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, предоставленное организации, получившей статус участника проекта, не означает освобождения от других обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

В связи с изложенным участники проекта должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Позднее финансовое ведомство конкретизировало свои разъяснения (письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129): освобождение участников проекта от обязанности составлять счета-фактуры статьей 145.1 НК РФ не предусмотрено.

В письме Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686 указывается, что участники проекта «Сколково», применяющие нормы статьи 145.1 НК РФ, должны составлять счета-фактуры. Поскольку участники проекта «Сколково», в соответствии со статьи 145.1 НК РФ, освобождены от обязанности исчислять налог на добавленную стоимость, данные налогоплательщики налог на добавленную стоимость покупателям не предъявляют. Поэтому в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры и в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры вносится запись «без НДС».

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает исчерпывающий перечень оснований, когда участник проекта утрачивает право на освобождение, предусмотренное статьей 145.1 НК РФ. Одним из таких оснований выступает утрата статуса участника проекта.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 10 Закона N 244-ФЗ юридическое лицо утрачивает статус участника проекта по истечении десяти лет со дня включения юридического лица в реестр участников проекта либо со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта, ликвидации или реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц). Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.2010 N 196н «Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Получаем освобождение впервые

— уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме;

— выписку из бухгалтерского баланса организации (форма N 1) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя. Поскольку из баланса выручка не видна, то ИФНС часто запрашивает еще и выписку из отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Чтобы лишний раз не общаться с налоговыми инспекторами, лучше приложить ее сразу;

Предлагаем ознакомиться: Как могут обмануть при покупке квартиры и как избежать обмана

— выписку из книги продаж;

— копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Сами счета-фактуры не нужны;

(если) вы переходите на общий режим с УСНО или ЕСХН, то к уведомлению приложите выписку из вашей книги учета доходов и расходов.

Каких-либо требований к вышеперечисленным выпискам налоговое законодательство не содержит. Поэтому они могут быть представлены в налоговый орган в произвольной форме, но из них должна быть видна сумма выручки.

Вихляева Е.Н., Минфин России

«Налогоплательщиками, претендующими на освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ, должны быть представлены выписки из балансов, книг учета доходов и расходов, книги продаж. В качестве выписки может быть представлена и простая ксерокопия листов баланса (отчета о прибылях и убытках), книг учета доходов и расходов, книги продаж, если она заверена подписью и печатью налогоплательщика. Специально впечатывать на таком документе название «Выписка», на мой взгляд, не обязательно».

Выписка из книги продаж

за IV квартал 2009 г.

Продавец: ООО «Волна»

ИНН/КПП: 7702111222/770201001

Продажа за период: с 01.10.2009 по 31.12.2009

Рыбаков

Генеральный директор ——- А.В. Рыбаков

Печать

«Волна» Афанасьева

(если) они представляются нарочным, то не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение;

(если) направляются по почте, то за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца. Отправить документы лучше всего заказным письмом с описью вложения.

Например, если вы желаете воспользоваться освобождением с января 2010 г., то уведомление нужно представить в инспекцию не позднее 20 января. Отправить его по почте надо было до 12 января (включительно).

Освобождение от уплаты НДС в 2020 году

По своей сути НДС представляет собой косвенный фискальный сбор, объектом налогообложения которого выступает часть стоимости товара или услуги с учетом ее формирования на всех стадиях – от изготовления до продажи конечному потребителю, при их реализации, осуществлении СМР, ввоза товаров на территорию РФ.

Внимание! НДС выставляется и выплачивается по мере реализации товаров и услуг.

Данный налог хоть и уплачивается продавцом или лицом, предоставляющим услуги, однако основная нагрузка по факту лежит все же на потребителе, приобретающем товар, стоимость которого сформирована уже с его учетом.

На сегодняшний день нельзя говорить о единой ставке НДС, которая применяется по отношению ко всем хозяйствующим субъектам. Так, следует выделить следующие процентные ставки:

1. 0% — нулевая ставка по НДС распространяется на специально выделенные налоговым законодательством товары, в первую очередь, это касается экспортных позиций.
2. 10% — льготная ставка распространяется на товары, имеющие социальную значимость. В данном случае речь идет о большинстве видов продуктов питания (к примеру, овощи, фрукты, молочная продукция, хлеб и так далее), товаров для детей. Перечень их видов определяется законодательно и является закрытым.
3. 20% — именно такая ставка и является на сегодняшний момент наиболее распространенной. В подавляющем большинстве случаев плательщики НДС оплачивают налог по ставке 20%.

Справка! До 1 января 2019 года ставка по данному налогу составляла 18%. Повышение НДС же вызвала серьезный общественный резонанс и критику работы Правительства РФ, поскольку данный шаг закономерно привел к удорожанию товаров и услуг и, как следствие, к дополнительной нагрузке на потребителей.

При этом закон допускает в ряде случаев предоставление налоговых льгот части хозяйствующих субъектов. Возможность полного освобождения имеется у организаций, которые соответствуют критериям, указанным далее:

1. Максимальный предел выручки – 2 миллиона рублей. Так, льготу вправе ожидать предприятия, которые выручили в общей сложности за 3 последних месяца сумму, не превышающую 2 миллиона рублей.
2. Срок ведения хозяйственной деятельности – не менее 3 месяцев. В данном случае отсчет следует вести с момента регистрации предприятия в налоговых органах.

Кроме этого, рассчитывать на преференции могут только организации, не реализующие товары, являющиеся подакцизными.

Законодательно определено, что плательщиками НДС выступают организации, которые применяют общий режим налогообложения. Соответственно, они же могут рассчитывать на получение рассматриваемой льготы.

Однако на практике плательщиками НДС являются и хозяйствующие субъекты, которые оплачивают единый сельскохозяйственный налог. Соответственно, у многих аграриев возникает вопрос относительно условий их освобождения от НДС.

Для них применяется иное правило. Так, рассчитывать на льготу они могут только в том случае, если общий доход по деятельности, связанной с уплатой ЕСХН, составит не более определенного лимита. Последний же не является постоянным, а устанавливается на конкретный период. Так, в 2020 году данный лимит составляет 80 млн. рублей.

Внимание! Правительством РФ было принято решение о постепенном снижении лимита выручки плательщиков ЕСХН, дающего им право на освобождение от НДС. Так, в 2021 году он составит 70 миллионов рублей, а в 2022 – 60 миллионов.

Общий порядок применения освобождения

Определение понятия «льгота», а также основные правила установления и применения льгот содержатся в ст. 56 Налогового кодекса. Так, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Например, возможность уплачивать налог или сбор в меньшем размере или вообще не уплачивать. Налогоплательщик имеет право отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно общему правилу льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом. НДС, как известно, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). Поэтому список операций, не подлежащих обложению этим налогом, устанавливается исключительно гл. 21 Налогового кодекса. Напомним, что исчерпывающий перечень таких операций приведен в ст. 149 НК РФ. Подробно перечислять эти операции не будем, отметим лишь, что с 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ этот перечень был уточнен. В частности, расширен список услуг банков, которые освобождаются от налогообложения. Это, например, услуги банка, связанные с обслуживанием банковских карт. Основание — пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ с 2006 г. от налогообложения освобождены операции по:

• проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1);
• реализации лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24);
• передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25).

Операции, перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению, только если у налогоплательщиков имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (при осуществлении лицензируемой деятельности). Таково требование п. 6 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, если организация ведет деятельность, подлежащую лицензированию, но не имеет на это специального разрешения (лицензии), то операции по реализации товаров (работ, услуг) должны облагаться НДС в общем порядке.

Однако помимо налоговых последствий осуществление лицензируемой деятельности без соответствующего разрешения может повлечь за собой более серьезные неприятности. Так, согласно ст. 61 Гражданского кодекса юридическое лицо, которое ведет деятельность без лицензии, может быть ликвидировано, в том числе и по решению суда.

Кроме того, необходимо учесть следующее. Пунктом 7 ст. 149 НК РФ определено, что освобождение от налогообложения не распространяется на посреднические услуги, которые оказываются на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Исключение предусмотрено лишь для посреднических операций, перечисленных в п. 2 ст. 156 НК РФ. А именно:

• предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• операции по реализации на территории России изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Утрата права на патент или УСН

Индивидуальный предприниматель пропустил очередной срок оплаты за патент и в связи с этим лишился права на применение патентной системы налогообложения. При этом считается, что с начала того налогового периода, на который был выдан патент, налогообложение ведется по основной системе. Следовательно, предпринимателю за указанный период необходимо исчислить и уплатить НДС, а также отчитаться по нему.

Может ли он в этой ситуации воспользоваться налоговым освобождением, при условии, что попадает под требования статьи 145 НК РФ? Да, может – такова позиция арбитражных судов. Правда, уведомить об этом ФНС все-таки придется, пусть и с опозданием. Налоговики обязаны документы принять, рассмотреть и установить, имеет ли налогоплательщик право воспользоваться освобождением от НДС (то есть определить, не превышает ли его выручка лимиты, установленные упомянутой нормой Налогового кодекса).

Пример из арбитражной практики

ИП из Московской области просрочил очередной платеж по патенту. После этого он представил в ФНС декларации по НДС с нулевыми показателями за то время, пока пользовался патентом. Видимо, его рассуждения сводились к следующему. Право на патент утеряно, значит, необходимо исчислять НДС. Но поскольку размер выручки подпадает под условия статьи 145 НК РФ, налог можно не платить (отсюда и нулевые декларации).

Инспекторы с правом применения налогового освобождения не согласились, ведь заявлено о нем не было. Предпринимателю начислили НДС, штрафы и пени. А вот арбитры встали на сторону налогоплательщика. По мнению суда, подача «нулевых» декларации никоим образом не говорит о том, что предприниматель признал обязанность платить НДС, и не лишает его права воспользоваться налоговым освобождением

Однако главное, на что обратили внимание арбитры – ИП все-таки подал уведомление в налоговый орган о применении освобождения от НДС. Тот факт, что это было сделано уже в период судебного разбирательства, то есть с нарушением установленных сроков, не помешало суду принять решение в пользу налогоплательщика

Для справки отметим, что по правилам предпринимателю следовало сразу после утраты права на патент уведомить налоговую инспекцию о применении освобождения по НДС. А вот «нулевые» декларации подавать было не нужно – организации, применяющие освобождение и не являющиеся налоговыми агентами, отчитываться по НДС не должны.

Когда речь идет об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, действуют аналогичные правила. На этот счет также есть арбитражная практика, например, Постановление АС УО от 12.02.2016 № Ф09-11894/15 по делу № А50-7406/2015.

Комментарий к Ст. 145.1 Уголовного кодекса

1. Объективная сторона характеризуется бездействием — незаконной невыплатой заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат. Под «иными установленными законами выплатами» следует понимать те суммы, выплата которых предусмотрена законодательно; за невыплату сумм, предусмотренных подзаконными либо локальными правовыми актами, уголовной ответственности не предусмотрено.

Квалификация преступных действий по ч. 1 или 2 зависит от размера невыплаченных сумм.

При этом должна быть установлена реальная возможность лица совершить соответствующие действия.

2. Преступление признается оконченным по истечении трех месяцев подряд начиная со дня, установленного законодательством либо локальными нормативными актами для производства соответствующих выплат.

3. Субъект специальный: руководитель юридического лица филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации или работодатель — физическое лицо.

4. Тяжкие последствия (ч. 2) являются оценочным понятием (например, прекращение обучения близких из-за невозможности продолжать оплачивать обучение).

Льготы по НДС

Прежде всего, стоит сказать о том, что большинство налоговых специалистов ко льготам по НДС относят:

• право предприятий и ИП переносить прошлые убытки на будущие периоды;
• возможность применять амортизационные премии;
• при оказании услуг не на территории РФ (при самом факте отсутствии объекта налогообложения) возможность не начислять НДС.

Но вопреки сложившейся практике, строго говоря, перечисленные здесь пункты в полной мере отнести ко льготам по НДС нельзя, поскольку на них имеют право и другие налогоплательщики. Поэтому главной льготой НДС является только возможность освобождения от его уплаты.

Похожие записи:

Как написать генеральному прокурору игорю краснову Жилая площадь квартиры включает? понятие и особенности расчета Можно ли вернуть обувь в магазин после небольшой носки Опекунство над инвалидом 1 группы сколько платят Статья 234 тк рф. обязанность работодателя возместить работнику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться (действующая редакция) Как составить и подать гражданский иск в уголовном деле по законодательству рф